【正文】 我們認(rèn)為,各加盟專賣店,直接購買我公司的產(chǎn)品,他們是批量購買,每次提貨額較大,我專賣店采取批量與零售兩種不同價(jià)格對外銷售,對批量購買額度較大的給予價(jià)格上的優(yōu)惠折讓,這是完全符合稅法要求的,不應(yīng)交納折讓部分的增值稅。　　給各加盟專賣店的折扣部分補(bǔ)交增值稅。 代總公司發(fā)貨及退回總公司貨物。若在外地專賣店納稅造成我公司重復(fù)交納增值稅,這樣增加了我們稅負(fù)。 贈(zèng)品問題贈(zèng)品、總分支機(jī)構(gòu)間移送貨物和折扣銷售涉及到哪些增值稅問題？今年計(jì)劃在外地設(shè)立一個(gè)辦事處（此辦事處為非獨(dú)立核算單位），只負(fù)責(zé)產(chǎn)品的庫存、發(fā)出及聯(lián)系有關(guān)銷售業(yè)務(wù)，該辦事處的工作人員工資及日常費(fèi)用支出由該公司負(fù)責(zé)支付，產(chǎn)品的庫存、發(fā)出均由該公司設(shè)賬進(jìn)行核算，銷售發(fā)票由該公司開出，請問該公司外設(shè)的辦事處是否要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅？　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。如果調(diào)撥價(jià)格偏低，則當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本(1＋成本利潤率)”。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”。至目前為止，國家沒有發(fā)布任何關(guān)于非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)抵扣應(yīng)繳的增值稅稅款的法律、法規(guī)和規(guī)章。再說，以實(shí)際回籠的資金作為銷售收入，既違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，又違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條關(guān)于確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的有關(guān)規(guī)定。三、非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的產(chǎn)品按回籠金額并入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額沒有法律依據(jù)?！眹惡痆1998]718號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補(bǔ)充通知》第一條規(guī)定：“1998年9月1日以后，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅則一律由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?！蹦敲矗曂N售貨物的行為應(yīng)該怎樣納稅呢?國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》是這樣規(guī)定的：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款?！睂τ谠摴緛碚f，將產(chǎn)品調(diào)撥給非獨(dú)立核算的直銷(零售)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該是一種視同銷售貨物的行為。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第(一)項(xiàng)規(guī)定：“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種多環(huán)節(jié)征收的稅種，即在哪一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)銷售(或視同銷售)就在哪一個(gè)環(huán)節(jié)征收稅款?！币虼耍谕獾卦O(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記是正確的。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，則可以把直銷網(wǎng)點(diǎn)在外地實(shí)際繳納的增值稅再扣除掉。最近，該老總的一位朋友說，在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)采用現(xiàn)在的納稅方式是不正確的，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的，且全部資金都回籠到總公司，所以應(yīng)以總公司為獨(dú)立的納稅人來計(jì)算繳納增值稅。這些直銷網(wǎng)點(diǎn)在當(dāng)?shù)鼐艳k理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，有的被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，有的被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，均使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，并分別按17％和4％的稅率在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納了增值稅。某人是一家皮鞋生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。 　分支機(jī)構(gòu)該如何繳納增值稅問題：受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。答：企業(yè)與所屬分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？問：企業(yè)與所屬分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？所以，該公司向分支機(jī)構(gòu)作貨物調(diào)撥時(shí)可以也應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。如果分支機(jī)構(gòu)取得一般納稅人資格，沒查到該公司講的“公司向跨縣市分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物不能開具專用發(fā)票”的“有關(guān)規(guī)定”。同樣，分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，也應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅。 現(xiàn)在問題是分支機(jī)構(gòu)所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？ 　總分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物的增值稅能否抵扣某公司下設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)也夠一般納稅人資格，其銷售貨物由公司調(diào)撥，按有關(guān)規(guī)定公司向跨縣（市）分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物不能開發(fā)票，但向跨縣市分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物，需就地繳納增值稅（若需交增值稅的話）。”而《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：“條例第6條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違金約（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 問：我公司在供電過程中，除按規(guī)定收取用戶電費(fèi)外，還對違反用電守則的用戶收取電費(fèi)逾期付款滯納金和違章用電罰款。 最后需要說明的是，上面的簡明系數(shù)沒有考慮對所得稅的影響，也沒有考慮從不同渠道進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)不同的情況，讀者在使用時(shí)要一并考慮。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時(shí)可以從某增值稅一般納稅人處進(jìn)貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價(jià)為１６１．１９０２３的結(jié)果１９．０４元就是從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的最高價(jià)格，如果高于此價(jià)格，購貨方就會(huì)增加稅收成本。 １．０７３６０ １．１４４８８４％征收率發(fā)票 此外還有幾種情況，不再具體分析，列簡明表如下，供讀者參考：１．０６６％（１＋１０％） Ｙ－Ｙ247。 三、如果小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機(jī)關(guān)開出６％的專用發(fā)票，則要減去６％的專用發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、如果取得１３％增值稅稅率專用發(fā)票，其與取得普通發(fā)票稅收成本換算按照上面的原理，可以求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ。而小王遇到的問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進(jìn)價(jià)為Ｘ，則其從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價(jià)不能高于１．１９０２３Ｘ。 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價(jià)為Ｙ，則其從小規(guī)模納稅人處的進(jìn)價(jià)不高于Ｙ247。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ１．１７１７％的進(jìn)項(xiàng)稅，以及１０％進(jìn)項(xiàng)稅的城建稅和教育費(fèi)附加，因此令二者相等，有等式： 一、取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算：為了使繳納的增值稅一樣，就必須重新定價(jià)。對購貨企業(yè)來說，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨與從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的稅收成本是不同的。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但要求提高價(jià)格。 幾乎與此同時(shí)，另一個(gè)業(yè)務(wù)員小王遇到相反的問題：其采購的乙材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，其屬于工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票。 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負(fù)責(zé)采購的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。除上述規(guī)定以外，對利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。除上述特許權(quán)使用費(fèi)以外，凡屬于為國務(wù)院批準(zhǔn)的重大項(xiàng)目或列入國家發(fā)展計(jì)劃的重點(diǎn)項(xiàng)目而引進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，如果技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，需要給予減征或者免征優(yōu)惠的，也應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請文件及合同資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)。⑦遠(yuǎn)距離超高壓直流輸電技術(shù)；⑥光導(dǎo)通訊技術(shù)；⑤超高速電子計(jì)算機(jī)和微處理機(jī)制造技術(shù)；④光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)；③大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)；②核能技術(shù)；①重大的先進(jìn)的機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)；(５)在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)：(３)在開發(fā)能源、發(fā)展交通運(yùn)輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。⑦對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理，保持生態(tài)平衡，增強(qiáng)抗御自然災(zāi)害能力等方面的技術(shù)。②培育動(dòng)植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)；①改良土壤、草地，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)；(１)在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)：具體的范圍包括：另外，對于外國公司、企業(yè)將集裝箱租給我國公司、企業(yè)用于國際運(yùn)輸所取得的租金收入暫免征收所得稅。７．按照國稅函[１９９９]９１９號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買我國國庫券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。對此類利息，應(yīng)由債券發(fā)行單位直接向國家稅務(wù)總局提出申請，并勢報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)國家稅務(wù)總局審批后，抄發(fā)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局或計(jì)劃單列市稅務(wù)局執(zhí)行。對此類利息所得，應(yīng)由利息收取人提出申請，并附送有關(guān)協(xié)議、合同等資料，由利息支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。對此類利息，應(yīng)由納稅人提供證明其居民身份的證明，支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收協(xié)定審核確認(rèn)后，通知支付人免予扣繳所得稅。對此類利息，可以直接由政府機(jī)構(gòu)或國家銀行免予扣繳所得稅，但需將有關(guān)貸款協(xié)議資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。對于上述股息、紅利，可以直接由境內(nèi)企業(yè)免予扣繳所得稅，無需再辦理審批手續(xù)。這里所說的從外商投資企業(yè)取得的利潤是指從外商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中取得的所得。在英國實(shí)際繳納的稅款５７．６萬元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以將在英國實(shí)際繳納的稅款５７．６萬元全額予以扣除。＝９６．４萬元(２)英國所得的扣除限額＝１２０００３３％(２９９／１２００)寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，１９９９年全年實(shí)現(xiàn)利潤１２００萬元，其中從美國取得經(jīng)營利潤３０４萬元，已經(jīng)在美國繳納所得稅１２１．６萬元；從英國取得投資利潤２９９萬元，已經(jīng)在英國繳納所得稅５７．６萬元。[案例]外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過５年。額來源于某外國的所得額／境內(nèi)、境外所得總額境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：這里所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。至２０００年１月１日尚處于本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策期間的企業(yè)，可就自２０００年１月１日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；至２０００年１月１日已過本項(xiàng)優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補(bǔ)享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。在這３年內(nèi)，企業(yè)同時(shí)被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值７０％以上的，可再依照規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于１０％。這里所說的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期，具體是指《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第９條第五款規(guī)定的對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在１０年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發(fā)項(xiàng)目，由國務(wù)院另行規(guī)定。這里所說的中西部地區(qū)是指未依照前述有關(guān)規(guī)定實(shí)行減低稅率(包括減按１５％和２４％稅率)征收企業(yè)所得稅的地區(qū)，即除經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、蘇州工業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、旅游度假區(qū)、沿海開放城市、省會(huì)(首府)城市、沿江開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、沿邊開放城市(縣、鎮(zhèn))等地區(qū)以外的地區(qū)。如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍并無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，無論其實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。４．在國家旅游度假區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按２４％的稅率征收；其中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在１０年以上的，從企業(yè)獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(７)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。(５)在蘇州工業(yè)園區(qū)從事港口、碼頭、鐵路、公路、電站及配套設(shè)施等交通、能源和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。(３)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過１０００萬美元、經(jīng)營期在１０年以上的為限。從事技術(shù)密集、知識密集型項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)省級科委審核并出具審核證明后，報(bào)省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審查合格后報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，才能減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。３．設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。上述所說的減按２４％的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，不包括其來源于境外的所得。 外商投資企業(yè)專門從事購進(jìn)商品進(jìn)行簡單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理后銷售的業(yè)務(wù)，凡未改變原商品的形態(tài)、性能、成分，均屬于從事商品銷售業(yè)務(wù)，不能確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。(１４)從事國家規(guī)定的其他業(yè)務(wù)的外商投