【正文】 　　國稅函[2009]285號　　一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。項(xiàng)目完成后，清算注銷公司。異地開發(fā)某項(xiàng)目，開發(fā)時間預(yù)計(jì)5年，前3年盈虧基本持平。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出；購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出；以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。但原來的規(guī)定有明確規(guī)定，是需要作為開辦費(fèi)列支。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！　≡?guī)定可參考：《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》　　第三十四條　企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。（國稅函〔2010〕79號）　　新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！　　　∑髽I(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度?！　∧壳耙?guī)定：國家稅務(wù)總局2010年第20號公告已明確查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額允許彌補(bǔ)以前年度虧損。所以該公司應(yīng)該納稅調(diào)增500萬50萬=450（萬） 『答案解析』新稅法沒有明確規(guī)定查補(bǔ)收入能否作為基數(shù)，但稅法規(guī)定收入可作為計(jì)提基數(shù)，所以查補(bǔ)收入是可作為計(jì)提基數(shù)?！　?？　　【例題】M公司2009年納稅申報表附表一第1行為1000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)200萬元，該企業(yè)適用的廣告宣傳費(fèi)扣除比例為15%，當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。　　《中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2006]313號）規(guī)定，　　城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干?！　￡P(guān)于企業(yè)員工出差的日補(bǔ)助金額有什么規(guī)定？出差補(bǔ)助允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？因?yàn)閱T工在外出差吃飯無法獲得發(fā)票，這種情況是否可以稅前扣除？扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？我公司給員工在外出差補(bǔ)助一人一日160元。B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤100萬元，A公司應(yīng)分享30萬元。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！　惡痆2010]79號　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　∏逅銜r可以扣除股息　　實(shí)施條例第十一條　企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額?！　∑髽I(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。　　　　國稅函[2004]390號　　一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。　?、垌樀率薪?jīng)濟(jì)開發(fā)公司股權(quán)增值7500萬元不納稅?！　、凼召徠髽I(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?！　√厥庑远悇?wù)處理　　收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：　　①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。　?、谑召彿饺〉霉蓹?quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定?！　。?）廣東某房地產(chǎn)公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。因此，深圳公司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬元，不論會計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整?！　V東房地產(chǎn)公司是順德市某經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資5000萬元創(chuàng)辦的全資子公司，該公司2007年12月31日的資產(chǎn)賬面凈值為7000萬元，經(jīng)評估確認(rèn)后的價值為10000萬元。　　—— 投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理?！　、?凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：　　—— 企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤?！　∝?cái)稅[2005]102號　　對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅?！　　镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》　　第六條　企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得?！　　舛惖墓上?、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！　　秾?shí)施條例》　　——國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。　　三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　∝?cái)稅〔2009〕87號　　一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：　　（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；　?。ǘ┴?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！　。ㄈ┘{入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！　。?）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！　《?、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。　?。?）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！　∷摹⑵髽I(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！　∑髽I(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；　　（二）其他企業(yè)，為2：1?！　　　　秾?shí)施條例》第三十八條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：　?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！　∏翱钏Q有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！　　秾?shí)施細(xì)則》第三條 提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。　　二是如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，可以對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，但應(yīng)按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)差補(bǔ)稅，關(guān)聯(lián)方不退稅?！　　短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）　　第三十條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。　　問題：上述處理存在什么問題嗎？　　《企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。　　　　稽查案例　　某房地產(chǎn)企業(yè)將自有資金借與部分關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，未收取利息費(fèi)用。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅?！　⒖己颖眹惖囊庖姟　∑髽I(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)付未付款項(xiàng)是否包括無法支付的其他應(yīng)付款，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)無法償付？　　應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。　?。?）《民法通則》第135條：向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外?！　。?）原《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條： 因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅?！　》治觯骸　∈Ｓ喈a(chǎn)品分得40%費(fèi)用80萬元；已銷面積分?jǐn)?0%費(fèi)用120萬元，全部在2009年銷售當(dāng)期申報扣除?！　　纠}】某開發(fā)產(chǎn)品2008年完工，可售面積10000平米，2008年已售4000平米，2009年已售2000平米，剩余4000平米?！　惏l(fā)〔2009〕31號　　第二十八條：對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時再予扣除?！　》治觯簩?shí)務(wù)中如何理解執(zhí)行？　　《中華人民共和國稅收征收管理法》　　第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還?！　　镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。如涉及補(bǔ)價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。如涉及補(bǔ)價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。如涉及補(bǔ)價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。按90萬元確認(rèn)銷售總收入?！　　纠}】某房地產(chǎn)企業(yè)為促銷，購買住房贈送車庫。1000028000=32000（萬元）　?。骸　、僖曂N售收入=5000=4000（萬元）　?、谠黾右曂疬w補(bǔ)償支出4000萬元　　總成本：28000+4000=32000（萬元）　　稅收所得=800080000247。　　拆遷補(bǔ)償視同銷售如何調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)？　　【例題】某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元/平米，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積80000平米。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋骸　、侔幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；　?、谟芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；　?、?按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定?！　。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；　　（三）用于職工獎勵或福利；　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；　?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　?。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　　（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；　?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；　　（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　⊥瑫r確認(rèn)投資成本100萬元?！　　纠}】某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的一開發(fā)產(chǎn)品用于投資?！　　　。?）新法規(guī)定：　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）　?、蹜?yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提?！　》康禺a(chǎn)預(yù)提費(fèi)用特殊規(guī)定　　①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%?！　、萜髽I(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！　、燮髽I(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)?！　、谄髽I(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！　　　、偎枚惙ǖ诎藯l 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出