中級(jí)會(huì)計(jì)考試題(參考版)
2025-03-27 06:09本頁(yè)面
【正文】 『正確答案』 『答案解析』共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)，均不通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算?！ 纠} 。 ，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等?！ ！ 〗瑁嘿Y本公積——其他資本公積 1 500 000 貸：投資收益 1 500 000 第三節(jié) 共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn) 一、共同控制經(jīng)營(yíng) 共同控制經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。 教材【例519】A公司原持有B公司40%的股權(quán)，210年11月30日，A公司出售所持有B公司股權(quán)中的25%，出售時(shí)A公司賬面上對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本36 000 000元，損益調(diào)整為9 600 000元，其他權(quán)益變動(dòng)6 000 000元，出售取得價(jià)款14 100 000元?！ 。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ?。? 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（金額倒擠，或借記） 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益?！∥濉㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置 ?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 、共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定計(jì)提減值，計(jì)提的減值不允許轉(zhuǎn)回。甲公司確認(rèn)處置部分投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 9 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 6 500 000 ——損益調(diào)整 1 500 000 投資收益 1 000 000 補(bǔ)充一筆分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 6 500 000 ——損益調(diào)整 1 500 000 小結(jié)： 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的兩種情況，均需要“追溯”調(diào)整；（1） 增資：資產(chǎn)評(píng)估增值要調(diào)整；（2） 減資：資產(chǎn)評(píng)估增值不調(diào)整。出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，轉(zhuǎn)為采用成本核算?！ 〗滩摹纠?18】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。不需要“追溯”調(diào)整?！ 。? ?。?）轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款 18 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000 投資收益 8 000 000 （2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 注意：兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)了35 000 000元，其中25 000 000元是B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的，同時(shí)因?yàn)轭}目條件告知“除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)”，所以剩余的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額10 000 000元是因?yàn)锽公司各項(xiàng)資產(chǎn)增值引起的（沒(méi)有在B公司賬上反映），對(duì)于這部分金額，A公司不需要做調(diào)整（這一處理不同于增資的情況）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)25 000 000元，其中，自A公司取得投資日至209年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20 000 000元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。出售取得價(jià)款18 000 000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元。 教材【例517】A公司原持有Ｂ公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)900 000元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整追加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）?！ 。?）對(duì)原持有10%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 對(duì)于原10%股權(quán)的成本3 000 000元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 800 000元之間的差額200 000元。 （1）208年1月2日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 209年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為6 000 000元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 800 000元（40 000 00012%）之間的差額為投資合作中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。 209年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為40 000 000元，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算?！ 。?）新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 按照權(quán)益法取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理來(lái)核算即可?！ 駜纱瓮顿Y期間的調(diào)整（對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分）： ?、?屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。即對(duì)原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?！ ? 『正確答案』D借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 100 貸：銀行存款 2 000 營(yíng)業(yè)外收入 100 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150（50030%） 貸：投資收益 150 對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額＝100＋150＝250（萬(wàn)元）。 【例題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7 000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。假定A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，無(wú)其他內(nèi)部交易。 ?。ㄈ┑谌A段，被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 或作相反分錄。但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20 000 000元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，由甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記； 如果在確認(rèn)了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款8 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），則在長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4 000 000元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)
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