【正文】 法律規(guī)定對(duì)于從犯，應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰或者免除處罰。 ? 在共同涉稅犯罪中起主要作用的，會(huì)被定性為主犯，對(duì)其處罰將按照刑法分則中各個(gè)犯罪具體所規(guī)定的刑度加以量刑，并無(wú)從輕或減輕情節(jié)。 我國(guó) 《 刑法 》 規(guī)定，對(duì)從犯應(yīng)當(dāng)從輕、減輕或免除處罰。 從犯一般可以分為以下兩種情況： 一是，在共同犯罪中起次要作用的犯罪分子，也是正犯。共同犯罪有時(shí)要區(qū)分主犯和從犯 ? 主犯是指在共同犯罪中起主要作用的犯罪分子。 ? 稅案一旦爆發(fā)，理性面對(duì)，做出恰如其分的估量，并充分利用本次修正案的免責(zé)條款 ? “主觀故意”的避免，和“實(shí)際造成損失數(shù)額”的控制。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 四、避免高管承擔(dān)刑責(zé) 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 四點(diǎn)建議： ? 企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)建合理的稅務(wù)業(yè)務(wù)處理流程。 一旦案件符合刑法的定罪量刑規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是要將案件移送司法機(jī)關(guān)的。 行政執(zhí)法機(jī)關(guān)違反本規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)移送的案件不移送，或者以行政處罰代替移送的，由本級(jí)或者上級(jí)人民政府，或者實(shí)行垂直管理的上級(jí)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，責(zé)令改正，給予通報(bào)；拒不改正的，對(duì)其正職負(fù)責(zé)人或者主持工作的負(fù)責(zé)人給予記過(guò)以上的行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 三、行政處罰無(wú)法避免刑事責(zé)任 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 根據(jù)我國(guó) 《 行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定 》 “行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在依法查處違法行為過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)違法事實(shí)涉及的金額、違法事實(shí)的情節(jié)、違法事實(shí)造成的后果等，根據(jù)刑法關(guān)于破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會(huì)管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會(huì)管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的， 必須依照本規(guī)定向公安機(jī)關(guān)移送； 行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，不得以行政處罰代替移送。 ? 稅收制度是指一國(guó)各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ?還必須有對(duì)法定的犯罪客體的侵犯 ? 該罪的客體是國(guó)家的稅收征管秩序。 ? 其次，犯罪主體實(shí)施的上述行為必須造成了法律所規(guī)定的特定結(jié)果。 ? 認(rèn)定行為人有無(wú)偷稅的故意，主要從行為人的主觀條件、業(yè)務(wù)水平和行為時(shí)的具體情況等方面綜合分析判斷。 ? 所謂直接故意，是指行為人明知自己的行為是違反稅收法規(guī)，逃避繳納應(yīng)繳納稅款義務(wù)的行為，其結(jié)果會(huì)使國(guó)家稅收受到影響，而希望或追求這種結(jié)果的發(fā)生。 (3)、相關(guān)單位與個(gè)人也可能成為該罪的主體。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 二、刑事責(zé)任尺度把握 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ?承擔(dān)刑事責(zé)任的主體必須是刑法規(guī)定的特定主體，主要包括： (1)、納稅人。很多納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，只看重罰款多少，如果罰款不多，就息事寧人，認(rèn)罰了事，這是對(duì)自己不負(fù)責(zé)任的，因?yàn)?5年內(nèi)受到二次行政處罰，就意味著自己要失去刑事責(zé)任豁免的機(jī)會(huì)。因?yàn)槲迥陜?nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。這樣做就可以避免案件被稅務(wù)機(jī)關(guān)移送至司法機(jī)關(guān)，導(dǎo)致對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人刑事責(zé)任的追究，招致不必要的麻煩。 因此，納稅人明智的做法是，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳稅款通知書(shū)后，就要馬上繳納稅款。 【 修改原因 】 考慮到打擊不履行納稅義務(wù)犯罪的主要目的是為了維護(hù)正常的稅收征管秩序，保證國(guó)家稅收收入，對(duì)屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策原則。 ? 《 刑法修正案七 》 規(guī)定，對(duì)逃避繳納稅款的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任?？梢?jiàn)這種概括性的規(guī)定更加具有開(kāi)放性和包容性，這就意味著納稅人的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)加大了。但新條文概之以 “ 采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào) ” ，因此只要納稅人有欺騙、隱瞞的虛假納稅申報(bào)行為或者不申報(bào)行為，就被 “ 兜 ” 進(jìn)來(lái)了。這種 “ 兜底式的規(guī)定 ” 增大了單位和個(gè)人的法律風(fēng)險(xiǎn)。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 而修正案中對(duì)于偷稅行為的規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)潔明快，該修正案將原偷稅罪的行為要件修訂為兩項(xiàng)： 采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)； 不申報(bào)。 ? 該罪是結(jié)果犯，因此除了有上述的采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)以及不申報(bào)的行為外，還必須造成法定的危害后果。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 主要變動(dòng)： ? 取消了傳統(tǒng)的“偷稅”一詞，進(jìn)而以“逃避繳納稅款”取代之。 有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 ? 《行政訴訟法》規(guī)定 ，稅務(wù)行政案件證據(jù)主要包括以下 7類(lèi)： 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 不能作為定案依據(jù)的證據(jù) ? 法律規(guī)定有以下九類(lèi)： 嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料； 以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料； 以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料 當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)材料 當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無(wú)其他證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品； 被當(dāng)事人或者他人進(jìn)行技術(shù)處理而無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料； 不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言 ； 不具備合法性和真實(shí)性的其他證據(jù)材料。 ? 視聽(tīng)資料： 是指運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段，以錄音、錄像、電子儲(chǔ)存資料及其他科技設(shè)備所反映的資料來(lái)證明案件事實(shí)的證據(jù)。 ? 勘驗(yàn)筆錄： 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)與案件有關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)、物品進(jìn)行勘查、測(cè)量、檢驗(yàn)和拍照等所制作的實(shí)況記錄。 ? 鑒定結(jié)論： 指專門(mén)的鑒定部門(mén)借助鑒定人的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)行政案件有關(guān)事實(shí)材料涉及的專門(mén)性問(wèn)題所作出的判斷性意見(jiàn)。 ? 證人證言： 是指證人就其親歷的能夠證明案件情況的具體事實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)所作的陳述當(dāng)事人陳述：是指當(dāng)事人就案件事實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的陳述。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 證據(jù)的種類(lèi)有哪些 ? ? 物證： 是以自身的形態(tài)、質(zhì)量、規(guī)格、顏色等標(biāo)志證明案件事實(shí)真實(shí)情況的一切物品或痕跡。 ? 直接證據(jù)優(yōu)于間接證據(jù) 。 ? 出庭作證的證人證言優(yōu)于未出庭作證的證人證言。 ? 法定鑒定部門(mén)的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門(mén)的鑒定結(jié)論。 ? 鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過(guò)公證或者登記的書(shū)證優(yōu)于其他書(shū)證、視聽(tīng)資料和證人證言。 ? 特別提示：申請(qǐng)人可以主動(dòng)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為違法的證據(jù)。 法律規(guī)定： 1）行政法明確規(guī)定，在行政爭(zhēng)議中，行政機(jī)關(guān)應(yīng)提供據(jù)以作出具體行政行為的全部證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件； 2）行政機(jī)關(guān)不提供或者無(wú)正當(dāng)理由逾期提供的，將被視為具體行政行為沒(méi)有相應(yīng)的證據(jù)。陳某便稱自 2022年 11月～ 2022年 12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售額累計(jì)達(dá) 32． 8萬(wàn)元，已經(jīng)領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但沒(méi)有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。第二天，稅務(wù)機(jī)關(guān)再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務(wù)局的工作人員，之后對(duì)陳某進(jìn)行詢問(wèn)說(shuō)，我們昨天的談話已經(jīng)錄音，你若實(shí)事求是交代，我們可以不罰你。稅務(wù)機(jī)關(guān)派工作人員張某和李某喬裝一單位采購(gòu)員到陳某處談生意。因?yàn)閲?guó)稅人員與地稅有比較緊密的關(guān)聯(lián)，如果作為見(jiàn)證人，將造成留置送達(dá)的形式要件有缺陷。李某拒絕簽收，在無(wú)其他現(xiàn)場(chǎng)證人的情況下，送達(dá)人邀請(qǐng)縣國(guó)稅局稅務(wù)人員在送達(dá)回證上簽字后，將處罰決定書(shū)留置李某處。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? 合法性： 證據(jù)必須依照法律要求的程序取得，并符合法律要求的形式。 從納稅人提供的證據(jù)看：賬上計(jì)提與虛假申報(bào)沒(méi)有必然的關(guān)聯(lián)性。因此認(rèn)為處罰適當(dāng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也提供了相應(yīng)證據(jù) 。 該公司認(rèn)為不應(yīng)定偷稅，針對(duì)罰款直接向法院提起訴訟。 ? 『案例』 某縣稅務(wù)局管理分局在日常管理工作中發(fā)現(xiàn)某公司 2022年10月少申報(bào)收入 40萬(wàn)元，少繳稅款 2萬(wàn)元。由于該白條是事后補(bǔ)充的，不能反映原來(lái)的客觀事實(shí) 。后來(lái)，因李某認(rèn)為處罰過(guò)重，在復(fù)議時(shí)提出了白條問(wèn)題。李某同意了。李某說(shuō)不可能，可能是你們沒(méi)有完整歸還。 ? 『案例』 某稽查局兩位工作人員依照合法程序把納稅人李某的賬簿調(diào)回稽查局檢查。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 一、把握證據(jù)的“三性” 把握證據(jù)的“核心” 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? 客觀性： 也稱真實(shí)性，是指證據(jù)能夠客觀反映案件的真實(shí)情況。所有的損失都因?yàn)樯倭艘粋€(gè)馬掌釘。突然，一只馬掌掉了，戰(zhàn)馬跌倒了，國(guó)王也被掀翻在地。 ” 馬夫于是要求鐵匠把馬掌拴住，急忙把戰(zhàn)馬送給了國(guó)王。這時(shí)候，軍號(hào)吹響了。鐵匠做了四個(gè)馬掌，然后開(kāi)始認(rèn)真的釘釘子。一次關(guān)鍵戰(zhàn)役的當(dāng)天，他讓馬夫給自己的戰(zhàn)馬打馬掌。 但核心問(wèn)題是要策劃好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通策略， 因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異不斷拉大，必要時(shí)可借助專業(yè)人士的力量。 ?稅務(wù)聽(tīng)證和稅務(wù)復(fù)議是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的糾錯(cuò)機(jī)制來(lái) 徹底解決 稅務(wù)爭(zhēng)議。 ?企業(yè)申請(qǐng)稅務(wù)聽(tīng)證和稅務(wù)行政復(fù)議會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān) 帶來(lái)一定的壓力 ，從而為稅、企雙方心平氣和地協(xié)商解決爭(zhēng)議提供了可能。 【 提示 】 只有不服國(guó)稅總局作出的具體行政行為，而向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)復(fù)議的，國(guó)務(wù)院的復(fù)議決定才是最終的復(fù)議決定。被申請(qǐng)人不履行或者無(wú)正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的， 行政復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級(jí)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。” 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 復(fù)議機(jī)關(guān)在那些情況下會(huì)撤銷(xiāo)或變更被申請(qǐng)人的具體行政行為？ 1） 2） 3） 認(rèn)定事實(shí)不清、主要證據(jù)不足 適用依據(jù)錯(cuò)誤 違反法定程序 4） 超越職權(quán)或?yàn)E用職權(quán) 5） 具體行政行為明顯不當(dāng) 重點(diǎn) 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 第四，復(fù)議結(jié)束后你可能要處理的問(wèn)題。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在多長(zhǎng)期限內(nèi)作出復(fù)議決定？ 原則上自受理申請(qǐng)之日起 60日 內(nèi)作出復(fù)議決定；情況復(fù)雜不能在規(guī)定期限內(nèi)作出決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可適當(dāng)延長(zhǎng)， 但延長(zhǎng)期限最多不得超過(guò) 30日。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 行政復(fù)議能進(jìn)行調(diào)解嗎？ 不適用調(diào)解原則仍是行政復(fù)議的基本原則之一，但可以和解。 ? 4）申請(qǐng)人或被申請(qǐng)人因不可抗力的事由，不能參加行政復(fù)議。 ? 2）作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)