【正文】 ? 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如：技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。最低租賃付款額中不包括或有租金和履約成本。 租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。 投資者投入的固定資產(chǎn) ,按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值 作為入帳價(jià)值 。 購入已使用的固定資產(chǎn)，按售出單位的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)作為固定資產(chǎn)原價(jià)，實(shí)際支付的價(jià)款，作為固定資產(chǎn)凈值，其差額作為已提折舊；如實(shí)際支付的價(jià)款大于售出單位的固定資產(chǎn)原價(jià)的，以實(shí)際支付的價(jià)款作為購入固定資產(chǎn)原價(jià)。 （ 5）將固定資產(chǎn)一部分拆除。 （ 3）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤，按正確的價(jià)值調(diào)賬。 二、 計(jì)價(jià)原則 固定資產(chǎn)的價(jià)值確定入賬以后，一般不得進(jìn)行調(diào)整，但如有下列情況之一的，對(duì)于入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值可進(jìn)行調(diào)整： 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 38 （ 1）根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)，按重估價(jià)調(diào)整賬面價(jià)值。 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 固 定資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)及時(shí)建立該項(xiàng)固定資產(chǎn)卡片；固定資產(chǎn)減少時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的卡片注銷。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2,000 元以上，并且使用期限超過 2 年的，也作為固定資產(chǎn)。月折舊額為 2,230 元〔 356,800％＝ 2,230（元）〕 2020 年 2 月該設(shè)備計(jì)提折舊時(shí)： 借：制造費(fèi)用 /管理費(fèi)用 —固定資產(chǎn)折舊 2,230 貸：累計(jì)折舊 — 自有 — 機(jī)器設(shè)備 2,230 （ 4） 2020 年 3 月 1 日收到運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票金額 3,200 元，并支付運(yùn)雜費(fèi)， 借：在建工程 — 在安裝設(shè)備 3,200 貸：銀行存款 3,200 （ 5） 2020 年 3 月 11 日項(xiàng)目單位申報(bào)竣工轉(zhuǎn)固手續(xù)，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部總部下 達(dá)入帳通知，進(jìn)行如下帳務(wù)處理： ① 借：上級(jí)撥入建設(shè)資金 3,200 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 37 貸：上級(jí)撥入資金 3,200 ② 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) — 自有 — 機(jī)器設(shè)備 3,200 貸：在建工程 — 在安裝設(shè)備 3,200 ③ 本月按調(diào)整后的計(jì)提折舊資產(chǎn)原值計(jì)提折舊 3 月應(yīng)計(jì)提折舊金額＝ 360,000％＝ 2,250(元 ) 借：制造費(fèi)用 /管理費(fèi)用 — 固定資產(chǎn)折舊 2,250 貸：累計(jì)折舊 — 自有 — 機(jī)器設(shè)備 2,250 如 A 公司為東風(fēng)汽車有限公司本 部以外的單位，上述 （ 1） 、 （ 5）中 的 ① 兩條分錄不做。 如 A 公司為東風(fēng)汽車有限公司本部單位，收到主管審批單位向其下達(dá)同意預(yù)轉(zhuǎn)固的批復(fù)后，會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）借：上級(jí)撥入建設(shè)資金 356,800 貸：上級(jí)撥入資金 356,800 （ 2）同時(shí)，借：固定資產(chǎn) —自有 —機(jī)器設(shè)備 356,800 貸：在建工程 —在安裝設(shè)備 356,800 （ 3）假設(shè)該設(shè)備使用年限 12 年，殘值率為 10％，則年折舊率為 ％，月折舊率為 ％。 2020 年 1 月 15 日， A 公司業(yè)務(wù)部門向主管審批單位上報(bào) “預(yù)轉(zhuǎn)固申請(qǐng) ”， 1 月 16 日主管審批單位向其下達(dá)同意預(yù)轉(zhuǎn)固的批復(fù)。支付安裝費(fèi)為 5,800 元。上述款項(xiàng)均用銀行存款支付，設(shè)備已投入使用。 會(huì)計(jì)處理 如下 （ 1）生產(chǎn)用房停止使用時(shí)： 借：在建工程 —自有 —廠房 2,000,000 貸：固定資產(chǎn) —自有 —廠房 2,000,000 （ 2）支付拆除費(fèi)和工程款時(shí)： 借：在建工程 —建筑工程 1,050,000 貸：銀行存款 1,050,000 （ 3）收到殘料的變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 70,000 貸：在建工程 —建筑工程 70,000 （ 4）改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)完工交付使用時(shí)，將改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的總成本 2,980,000 元（ 2,000,000+1,000,000+50,00070,000）轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) —自有 —廠房 ” 賬戶： 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 35 借：在建工程 —自有 —廠房 2,980,000 貸：在建工程 —建筑工程 980,000 固定資產(chǎn) —未使用固定資產(chǎn) 2,000,000 如上述例中的 A 公司為東風(fēng)汽車有限公司本部單位 本部單位的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）生產(chǎn)用房停止使用、支付 拆除費(fèi)和工程款、收到殘料的變價(jià)收入及改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)完工交付使用的會(huì)計(jì)處理同例 1。在改、擴(kuò)建過程中拆除了部分設(shè)施，發(fā)生拆除費(fèi)用 50,000 元，改擴(kuò)建工程款 1,000,000元，拆除 費(fèi)用和工程款已通過銀行一次支付給施工單位，殘料的變價(jià)收入 70,000 已存入銀行。 有關(guān)規(guī)定詳見本手冊(cè)第四章第一節(jié)資產(chǎn)減值 。 （ 3）運(yùn)輸設(shè)備車輛報(bào)送以下資料 ： ① 投資項(xiàng)目竣工鑒定驗(yàn)收單 ； ② 交付使用財(cái)產(chǎn)（運(yùn)輸設(shè)備）明細(xì)表 ； ③ 固定資產(chǎn)驗(yàn)收單 ； ④ 固定資產(chǎn)卡片。 辦理竣工決算時(shí)，須向 有關(guān) 審批部門報(bào)送以下資料： （ 1）建筑安裝工程投資項(xiàng)目，報(bào)送以下資料： ① 開工報(bào)告 ； ② 竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 ； ③ 竣工決算 ； ④ 建筑工程竣工成本報(bào)告表 ； ⑤ 中標(biāo)通 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 34 知書 ； ⑥ 施工合同 ； ⑦ 投資項(xiàng)目竣工鑒定驗(yàn)收單 ； ⑧ 建筑安裝工程交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表 ；⑨ 固定資產(chǎn)驗(yàn)收單 ； ⑩ 固定資產(chǎn)卡 片 。 在建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，由于竣工決算資料不全、不能辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程實(shí)際 發(fā)生的 成本，填制預(yù)轉(zhuǎn)固申請(qǐng)單， 報(bào) 經(jīng)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總部資產(chǎn)管理部 、 會(huì)計(jì)部 審批后， 項(xiàng)目單位按 批復(fù) 確認(rèn)的估計(jì)價(jià)值 ，將該在建工程預(yù)轉(zhuǎn) 入固定資產(chǎn)。 七、 轉(zhuǎn) 固 規(guī)定 在建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，項(xiàng)目單位應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)組織竣工驗(yàn)收。 及時(shí)清理、結(jié)算預(yù)付在建工程項(xiàng)目款。 對(duì)在建工程項(xiàng)目預(yù)付款 的基本要求 ： 嚴(yán)格遵守公司與供應(yīng)商或建造單位簽訂的合同條款，認(rèn)真執(zhí)行公司有關(guān)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資金支付原則。公司所屬子公司設(shè)備、模具投資項(xiàng)目，由 項(xiàng)目單位自己組織采購、驗(yàn)收、交付工作。 如果該項(xiàng)待攤投資是為一項(xiàng)工程項(xiàng)目發(fā)生的，則全額計(jì)入該項(xiàng)工程成本中。 ④ 不需安裝的設(shè)備，不分 攤待攤投資。 ② 凡能直接計(jì)入工程項(xiàng)目的應(yīng)直接計(jì)入；不能直接計(jì)入的，應(yīng)先在待攤科目歸集，然后再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入已完工程成本。 待攤投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 待攤投資，是指建造多項(xiàng)工程而發(fā)生的各項(xiàng)共同費(fèi)用，主要包括 以下內(nèi)容 : 基建造價(jià)審核費(fèi) 、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、銀行 (貸款 )項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、竣工 決算審計(jì)費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生（效果）評(píng)價(jià)報(bào)告費(fèi) 、 基本預(yù)備費(fèi) 、 價(jià)差預(yù)備費(fèi) 、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、工程 保險(xiǎn)費(fèi) 、 招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)、 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi) 、 研究試驗(yàn)費(fèi) 、 設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi) 、 臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 、 土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅 、 匯兌損益、借款利息 、 工程項(xiàng)目管理費(fèi)。 凈損失，是指工程項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的支出扣除殘料價(jià)值和過失人 的 賠償、保險(xiǎn)公司等賠款后的金額。 ② 在建工程報(bào)廢其凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出。 ⑥ 建筑安裝工程所發(fā)生的工程管理費(fèi)用、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記 “在建工程 —待攤投資 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 11 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 32 ④ 為基建工程發(fā)生的職工工資，借記 “在建工程 — 建筑工程或安裝工程 ”科目，貸記 “應(yīng)付 職工薪酬 — 工資 ”科目。同時(shí)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺? 自營(yíng)工程的會(huì)計(jì)處理 規(guī)定 ① 購入 工程材料 時(shí) ，借記 “在建工程 —建筑工程（或安裝工程） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付賬款 —XX” 等 科目 。 四、 會(huì)計(jì)處理 規(guī)定 出包工程的會(huì)計(jì)處理 規(guī)定 ① 發(fā)包的建筑安裝工程，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付工程款、備料款時(shí) ， 按 實(shí)際支付的價(jià)款，借記 “在建工程 —建筑工程（或安裝工程） ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 三、 會(huì)計(jì) 科目設(shè)置 為準(zhǔn)確核算基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、設(shè)備更新、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，設(shè)置 “在建工程 ”、 “在建工程減值準(zhǔn)備 ”科目。 更新改造工程成本的計(jì)價(jià)原則 更新改造工程，按照工程達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出確認(rèn)工程 成本。 （ 3）網(wǎng)絡(luò)工事投資工程，按照工程達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出確認(rèn)工程成本。主要包括以下內(nèi)容： ① 設(shè)備價(jià)款（含增值稅）； ② 國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)； ③ 保險(xiǎn)費(fèi)； ④ 設(shè)備包裝費(fèi)、安裝 費(fèi) 、調(diào)試費(fèi)； ⑤ 國(guó)內(nèi)配套設(shè)備（含非標(biāo)設(shè)備）價(jià)款； ⑥ 非標(biāo)設(shè)計(jì)、咨詢費(fèi)； ⑦ 第三方計(jì)量檢測(cè)費(fèi)；⑧ 車輛購置費(fèi)、購置附加稅、 牌照費(fèi)； ⑨ 其他有關(guān)的費(fèi)用支出； ⑩ 待攤投資。 主要 包括以下內(nèi)容： ① 工程費(fèi) ； ② 質(zhì)檢費(fèi) ； ③ 監(jiān)理費(fèi) ； ④ 招標(biāo)費(fèi) ； ⑤ 造價(jià)審核費(fèi) ； ⑥ 設(shè)計(jì)、勘探費(fèi) ； ⑦ 報(bào)建費(fèi) ； ⑧ 征地費(fèi) ； ⑨ 其他有關(guān)的費(fèi)用支出 ； ⑩ 待攤投資。工程成本包括所消耗的材料、人工、其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等。 更新改建工程。 一、 在建工程的分類 在建工程按照公司投資方式分為 以下兩類 ： 新建工程。預(yù)付設(shè)備款、支付工程進(jìn)度款 項(xiàng)必須依據(jù)投資項(xiàng)目預(yù)算及投資項(xiàng)目資金計(jì)劃進(jìn)行。包括：施工前的準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程以及完工但尚未交付使用的建筑工程和設(shè)備工程。 在收到銷貨發(fā)票后，根據(jù)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票、材料入庫驗(yàn)收單、銀行轉(zhuǎn)帳憑證等按實(shí)際的存貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額 借：材料采購 —原料及主要材料等 —XX 應(yīng)交稅 費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 —XX 應(yīng)付票據(jù) —商業(yè)承兌匯票等 [例 6] 月末，根據(jù)匯總出庫的產(chǎn)成品出庫單等資料，編制的產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表，結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)出產(chǎn)成品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —產(chǎn)品銷售成本 —XX 貸：產(chǎn)成品 —XX [例 7] 公司各部門領(lǐng)用的低值易耗品，在月末根據(jù)低值易耗品出庫單（或根據(jù)出庫單編制低值易耗品領(lǐng)用匯總明細(xì)表），作一次攤 銷 處理 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 26 借：管理費(fèi)用等 —低值易耗品攤 銷 貸：低值易耗品 —XX 低值易耗品在報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用 借：原料及主要材料 —XX 貸：制造費(fèi)用 —低值易耗品攤 銷 管理費(fèi)用等 —低值易耗品攤 銷 [例 8] 分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在產(chǎn)成品發(fā)出后，根據(jù)產(chǎn)成品出庫單（或根據(jù)產(chǎn)成品出庫單編 制的 產(chǎn)成品發(fā)出匯總明細(xì)表） 借：分期收款發(fā)出商品 —XX 貸：產(chǎn)成品 —XX [例 9] 分期收款銷售的產(chǎn)成品，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)根據(jù)產(chǎn)成品發(fā)出匯總明細(xì)表，按照合同約定編制分期收款發(fā)出商品收入明細(xì)表，按合同約定的時(shí)間實(shí)現(xiàn)收入 借：應(yīng)收賬款 —XX 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —產(chǎn)品銷售收入 —XX（按實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品收入） 應(yīng)交稅 費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)，按照合同約定編制的分期收款發(fā)出商品收入 明細(xì)表中，按照產(chǎn)品全部銷售成本占全部銷售收入的比例，計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —產(chǎn)品銷售成本 —XX 貸：分期收款發(fā)出商品 —XX [例 10] 本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原料及主要材料、外 購 半成品、燃料及動(dòng)力等時(shí)， 根據(jù)內(nèi)部控制審核程序填制的材料出庫單（或根據(jù)材料出庫單編制的材料出庫匯總表） 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) —直接材料 —原料及主要材料（計(jì)劃價(jià)） —外 購 半成品等 —燃料及動(dòng)力等 制造費(fèi)用 —XX 管理費(fèi)用 —XX 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —XX 貸：原料及主要材料 —XX 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 27 外 購 半成品 —XX 燃料及動(dòng)力 —XX [例 11] 發(fā)出外單位加工的物資時(shí)，根據(jù)內(nèi)部控制審核程序填制的本期領(lǐng)用的材料出庫單（或根據(jù)材料出庫單編制的委托加工材料出庫匯總表） 借：委托加工材料 —XX（按計(jì)劃成本） 貸：原料及主要材料 —XX [例 12] 支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，根據(jù)委托單位加工合同、增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)帳憑證等 借：委托加工材料 —XX 應(yīng)交稅 費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等 貸：銀行存款 [例 13] 加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，根據(jù)內(nèi)部控制審核程序填制的材料入庫 單 借：原料及主要材料 —XX（計(jì)劃成本） 貸：委