【正文】 1．明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目——政府支出功能分類相關(guān)科目2．賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支：借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出——項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）或事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）3．年末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)。處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷，見(jiàn)長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)的核算。計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減，借本科目。明細(xì)科目—長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程。20 000貸：事業(yè)基金28 000貸：長(zhǎng)期投資30 400到期兌付一項(xiàng)原購(gòu)入20 000元的長(zhǎng)期債券，利息8 000元。30 400同時(shí)，借：事業(yè)基金借：長(zhǎng)期投資（6）期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。（5）事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)“事業(yè)基金”科目核算。借記“長(zhǎng)期投資”，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“事業(yè)基金”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”。（2）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目”，貸記“事業(yè)基金”科目。新舊主要變化：（1）不再劃分一般基金和投資基金；（2）不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)：（1）專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；（2）非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，期末無(wú)余額。（五）“其他支出”的科目核算核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助 、經(jīng)營(yíng)支出以外的其他支出，包括利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、接受捐贈(zèng)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)處置損失（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）、現(xiàn)金盤虧損失等。（3）期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。重點(diǎn)關(guān)注：（1）非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出。（四）“經(jīng)營(yíng)支出”的科目核算核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。180 000（三）“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”的科目核算核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。180 000貸：上繳上級(jí)支出借：事業(yè)結(jié)余50 000貸：銀行存款【例題11】A事業(yè)單位2013年1月按規(guī)定的定額上繳上級(jí)單位50 000元。 期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。200（二）“上繳上級(jí)支出”的科目核算核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。600——項(xiàng)目支出300貸：事業(yè)支出——基本支出100事業(yè)結(jié)余400非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（單位：萬(wàn)元）借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【例題10】“事業(yè)支出”賬戶借方余額800萬(wàn)元，包括基本支出600萬(wàn)元和項(xiàng)目支出200萬(wàn)元。①本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；②本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；③本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。（3）專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。五、支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算新制度下的會(huì)計(jì)科目：445001事業(yè)支出455101上繳上級(jí)支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)營(yíng)支出485401其他支出（一）“事業(yè)支出”的科目核算核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目。無(wú)余額?？紤]增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。（五）“經(jīng)營(yíng)收入”的科目核算核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。實(shí)際收到附屬事業(yè)單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，無(wú)余額。（三）“上級(jí)補(bǔ)助收入”的科目核算核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。（2）其他事業(yè)收入收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。上繳財(cái)政專戶時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）“事業(yè)收入”的科目核算核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目設(shè)置明細(xì)賬；在“基本支出”下按“人員經(jīng)費(fèi)”“日常公用經(jīng)費(fèi)”核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。分全額上繳，結(jié)余上繳，比例上繳。4．無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸記“其他收入”。2．“預(yù)收賬款”科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，增加“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，支付時(shí)，增加“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等，減少“銀行存款”等，同時(shí)，減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。（六）“應(yīng)付職工薪酬”的科目核算核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的處理（計(jì)入“其他支出”科目）。4．發(fā)生企業(yè)所得稅，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”。（1＋征收率3%）應(yīng)納增值稅＝不含稅銷售額征收率2．出售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等納稅義務(wù)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝含稅營(yíng)業(yè)額稅率，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”。500應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）585貸：存貨——材料借：待處置資產(chǎn)損溢20 000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款1 700貸：銀行存款10 000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【例題9】A事業(yè)單位為一般納稅人，增值稅率為17%，購(gòu)入非自用材料，專用發(fā)票注明買價(jià)10 000元。其中，增值稅一般納稅人購(gòu)入材料見(jiàn)存貨。1．應(yīng)繳增值稅，一般納稅人在應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬下再設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。（四）“應(yīng)繳稅費(fèi)”的科目核算核算事業(yè)單位按照國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。（2）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記“其他支出——利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）“長(zhǎng)期借款”的科目核算核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”貸記“銀行存款”等科目。對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息處理進(jìn)行了修改；（2）應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”；（3）應(yīng)付賬款不在限定內(nèi)部成本核算單位；（4）明確長(zhǎng)期借款利息的處理（資本化——在建工程；費(fèi)用化——其他支出）；（5）增加了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。年末無(wú)余額。（2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)。（十四）“待處置資產(chǎn)損溢”的科目核算待處置資產(chǎn)損溢:核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。注意“累計(jì)折舊”變“累計(jì)攤銷”。同“長(zhǎng)期投資”。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷7．無(wú)形資產(chǎn)的處置：（1）轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等，同“固定資產(chǎn)”。（4）發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額。（3）采用年限平均法進(jìn)行攤銷。（1）名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為其預(yù)計(jì)使用年限。5．接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)按固定資產(chǎn)處理。成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用同外購(gòu)一樣處理。增加了自行研發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（十三）“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”的科目核算1．重新描述了無(wú)形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：1．建筑工程固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，同前述固定資產(chǎn)處理?；窘ㄔO(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入本科目反映。20 000貸：固定資產(chǎn)【例題8】A事業(yè)單位將一臺(tái)使用期不滿但不能使用的設(shè)備報(bào)廢，在清理過(guò)程中支付清理費(fèi)用800元，殘料變價(jià)收入3 000元存銀行，該設(shè)備原值22 000元，已提折舊20 000元。收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照已處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。11．盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，基本同出售“固定資產(chǎn)”的處理。（見(jiàn)長(zhǎng)期投資）10．盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按名義金額入賬。出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。出售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。8．出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（4）累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊7．固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。年限省級(jí)財(cái)政部門有規(guī)定的從其規(guī)定。文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外。按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目?？缒甓确制诟犊钯?gòu)入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。（2）定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。4．以融資租賃租入的固定資產(chǎn)