【正文】 2022/2/16 79 思考題 ? 請介紹會計科目和賬戶的概念、關(guān)系。 2022/2/16 78 2022/2/16 78 ? 賬戶分類標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)賬戶具有的一些特征確定的，每一個賬戶都帶有若干個特征，因此，每一個賬戶都可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)加以分類。 通常將期末有余額的賬戶稱為 實賬戶 ，實賬戶的期末余額代表著企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益；將期末無余額的賬戶稱為 虛賬戶 ，虛賬戶的發(fā)生額反映著企業(yè)的損益情況。 （ 3）期末無余額賬戶 ：指期末結(jié)賬時，將本期匯集的借（貸）方發(fā)生額分別從貸（借）方轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額的賬戶。 （ 2）貸方余額賬戶 ：指賬戶的借方發(fā)生額表示減少，貸方發(fā)生額表示增加，期末余額一定在貸方的賬戶。 2022/2/16 77 2022/2/16 77 ? 按期末余額分類，可分為以下三類： （ 1）借方余額賬戶 ：指賬戶的借方發(fā)生額表示增加，貸方發(fā)生額表示減少，期末余額一定在借方的賬戶。 （ 2） 表外賬戶 ：指用來核算 不屬于本會計主體的 資產(chǎn)的賬戶，如租入固定資產(chǎn)賬戶、代管商品物資賬戶等都是表外賬戶。 賬戶按列入會計報表分類成為提供期末編制會計報表所需要的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。 （ 2） 利潤表賬戶 ：指賬戶所提供的資料是編制利潤表的依據(jù)。包括資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類，分別與資產(chǎn)負(fù)債表中的這三類項目對應(yīng)。會計核算中，通過計價對比的形式主要是要反映經(jīng)營管理的要求，因此，計價對比的結(jié)果，期末一般應(yīng)從計價對比賬戶形成差額反方向轉(zhuǎn)出。 2022/2/16 73 ? 1計價對比賬戶 ? 計價對比賬戶是對某一要素的記錄中，按照兩種不同的計價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計價、對比，確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。故此，調(diào)整賬戶不能脫離被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在； ? 其三、調(diào)整賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式是相加還是相減，則主要取決于被調(diào)整賬戶與調(diào)整賬戶的余額是在同一方向還是相反方向，若在同一方，則是相加調(diào)整方式，若在相反方，則是相減調(diào)整方式。其調(diào)整方式用公式表示如下： ? 購入材料的實際成本 =購入材料的計劃成本 — 購入材料的節(jié)約差 ? =105000— 5000 ? =100000（元） 2022/2/16 71 ? 若，企業(yè)購入某種材料的實際成本仍是 100， 000元，而其計劃成本是 98000元，采購過程中超支2022元；同樣，在材料按計劃成本計價的情況下，“材料”賬戶借方記錄著購入材料的計劃成本98000元，由“材料采購”賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)而至；“物資采購”的超支差（即借差），當(dāng)材料采購過程結(jié)束時，應(yīng)由其反方向，即貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方，形成購入材料的超支差；此筆業(yè)務(wù)，由于“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額在借方，“材料”賬戶的發(fā)生額也在借方，于是“材料成本差異”賬戶對“材料”賬戶起附加調(diào)整作用。例如，工業(yè)企業(yè)對材料的日常核算采用計劃成本計價時，所設(shè)置的“ 材料成本差異 ”賬戶就屬于備抵附加調(diào)整賬戶。備抵附加賬戶究竟在某一時期執(zhí)行哪一種功能，發(fā)揮何作用，取決于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額是在同一方向還是反方向。它兼有備抵賬戶與附加賬戶的雙重功能，屬于雙重性質(zhì)的賬戶。在實際會計核算工作中，附加賬戶的運(yùn)用較少。 2022/2/16 68 ? (2)附加賬戶 ? 附加賬戶亦稱增加賬戶，是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。于是，用“本年利潤”賬戶的貸方余額減去“利潤分配”賬戶的借方余額，其差額反映企業(yè)期末尚未分配的利潤數(shù)額。如， “利潤分配”賬戶就是“本年利潤”賬戶的備抵賬戶 。“累計折舊”賬戶對“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整方式。 2022/2/16 66 ? 月末，將“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額（即現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值）減去“累計折舊”貸方余額（即現(xiàn)有固定資產(chǎn)已累計提取的折舊額），則為現(xiàn)有固定的凈值或折余價值。但是，從管理的角度出發(fā)，需要“固定資產(chǎn)”賬戶提供能記錄固定資產(chǎn)原始投資的價值指標(biāo)，以反映原有的投資規(guī)模。諸如： “累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶 。 2022/2/16 65 ? 1）資產(chǎn)備抵賬戶。備抵賬戶行施調(diào)整的關(guān)系，可用公式表示為： ? 被調(diào)整賬戶余額 — 備抵賬戶余額 =被調(diào)整賬戶實際余額 ? 可見，備抵賬戶與其被調(diào)整賬戶存在著反方向關(guān)系，即當(dāng)被調(diào)整賬戶的余額為借方（或貸方）時，則備抵賬戶的余額為貸方（或借方）。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可分為 備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶 三類。在會計核算中，由于經(jīng)營管理的需要，往往對于某一會計要素，需設(shè)置兩個賬戶，用兩種數(shù)字從兩個不同的方面進(jìn)行記錄。財務(wù)成果賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。故年度內(nèi)各月，財務(wù)成果計算賬戶或有貸方余額，或有借方余額。年末，需將“本年利潤”賬戶實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損，從相反的方向結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。其主要是指：“ 本年利潤 ”賬戶。費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。該類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄各種費(fèi)用支出的增加額，貸方記錄費(fèi)用支出的減少額及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用支出額，期末無余額。 2022/2/16 57 本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額 本期發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項收入的發(fā)生數(shù) 2022/2/16 58 ? 費(fèi)用賬戶 ? 費(fèi)用賬戶屬于廣義費(fèi)用賬戶，是用來反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所發(fā)生的，應(yīng)由當(dāng)期收入補(bǔ)償?shù)母鞣N費(fèi)用的賬戶。 ? 收入類賬戶的 特點 是只需用金額記錄且期末無余額。其主要包括：“ 主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。成本計算賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。 2022/2/16 54 ?成本計算賬戶的 特點 包括三個方面。其主要包括：“ 物資采購 ”、“ 生產(chǎn)成本 ”等賬戶。跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示?？梢姡邦A(yù)提費(fèi)用”實屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)賬戶。 2022/2/16 51 ? 嚴(yán)格的從結(jié)構(gòu)上劃分，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，由于其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，必然也存在著差別：待攤費(fèi)用是先發(fā)生后攤配，預(yù)提費(fèi)用是先預(yù)提后支用 。雖然，“待攤費(fèi)用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)提費(fèi)用”賬戶屬于負(fù)債賬戶，但是它們卻有著相同的用途和結(jié)構(gòu)，借方都用來記錄費(fèi)用的實際發(fā)生數(shù)或支付數(shù)，貸方都是用來記錄應(yīng)由某個會計期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)，期末若為借方余額，反映已支付尚未攤配的待攤費(fèi)用，若為貸方余額，則反映已預(yù)提而尚未支用的預(yù)提費(fèi)用。故需設(shè)置跨期攤提賬戶來實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?？墒牵髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的費(fèi)用中，有些是應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的，如：大修理費(fèi)用、借款利息、財產(chǎn)保險費(fèi)等。 2022/2/16 48 本期發(fā)生額：本期歸集的各項費(fèi)用 本期發(fā)生額：本期分配的各項費(fèi)用 一般無余額 2022/2/16 49 ? 跨期攤提賬戶 ? 跨期攤提賬戶是用來反映應(yīng)由 幾個會計期間 共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，而且將這些費(fèi)用在各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。 ? 集合分配賬戶的 特點 是，由于各項間接生產(chǎn)費(fèi)用在期末要全部分配到各有關(guān)成本計算對象，因而月末沒有期末余額。于是就決定了這些費(fèi)用先集合其增加的發(fā)生額，再分配于各成本計算對象。 2022/2/16 46 本期發(fā)生額：本期資本和公積金的減少額 期初余額：期初資本和公積金的實有額 本期發(fā)生額：本期資本和公積金的增加額 期末余額：期末資本和公積金的實有額 2022/2/16 47 ? 集合分配賬戶 ? 集合分配賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費(fèi)用的賬戶。 ? 所有者投資賬戶的 特點 是，按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，且只記錄金額。這類 賬戶的結(jié)構(gòu) 是：貸方記錄所有者投資的增加額，借方記錄所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有額。 2022/2/16 44 期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額 本期發(fā)生額：本期債權(quán)增加額、本期債務(wù)減少額 期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額 本期發(fā)生額：本期債務(wù)增加額、本期債權(quán)減少額 期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額 期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額 2022/2/16 45 ? 所有者投資賬戶 ? 所有者投資賬戶亦稱資本賬戶，是