[管理學(xué)]淺析會(huì)計(jì)舞弊形成的原因及對(duì)策110918doc888論文(參考版)
2025-01-21 14:36本頁面
【正文】 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[D]吉林大學(xué)。合作經(jīng)濟(jì)與科技。財(cái)會(huì)通訊(綜合上).2009年11期 8劉杰。2010年01 7袁銳。內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)分險(xiǎn)管理中的地位[J]?，F(xiàn)代建設(shè)。2005年13期 5洪國輝。會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)概念及辨析[J]。2009年19期 4 秦江萍。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊與應(yīng)對(duì)策略[J]。合作經(jīng)濟(jì)與科技。參考文獻(xiàn)：1王椂華；格林柯爾財(cái)務(wù)舞弊分析及啟示[J]；經(jīng)濟(jì)界；2009年01期 2牛連果。財(cái)政部的有關(guān)部門、國家審計(jì)署以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)團(tuán)體應(yīng)通力合作，為舞弊及司法審計(jì)專門化工作建立牢固的基石。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，公允價(jià)值的運(yùn)用更加靈活，更要求我們會(huì)計(jì)從業(yè)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。為實(shí)現(xiàn)以誠信為目標(biāo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會(huì)計(jì)職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。 提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)職業(yè)道德。2010年我國上市公司“虛假陳述”民事責(zé)任的探討，法務(wù)會(huì)計(jì)的市場需求日益顯現(xiàn)。近年來我國經(jīng)濟(jì)犯罪日益增多，特別是業(yè)界對(duì) 曹霞。國外的實(shí)踐表明，法務(wù)會(huì)計(jì)是治理財(cái)務(wù)舞弊的新利器，是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的克星。法務(wù)會(huì)計(jì)最早于20世紀(jì)80年代產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量舞弊案的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的新興行業(yè)。強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任，讓造假者受到嚴(yán)厲懲處，在政治上身敗名裂，在經(jīng)濟(jì)上傾家蕩產(chǎn)，在心理上后悔莫及，引入刑事處分機(jī)制迫在眉睫。相形之下，我國大陸的會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)管已有明顯的改進(jìn)，但仍然被動(dòng)，處罰過輕。司法使財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊法律責(zé)任落到實(shí)處，特別是將民事賠償責(zé)任落到具體個(gè)人和利益集團(tuán)的關(guān)鍵。關(guān)鍵在于打擊力度不夠。我們可以借鑒國外的懲戒機(jī)制，嚴(yán)厲打擊一些唯利是圖的事務(wù)所。國外完善而嚴(yán)厲的法律懲戒機(jī)制，使審計(jì)機(jī)構(gòu)面對(duì)巨大的違法成本，迫使它們不得不小心，以免觸犯法律，付出慘痛代價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在不常見的會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過程中保持這種精神狀態(tài)。2002年10月，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊》。對(duì)審計(jì)師來說，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注上市公司擔(dān)保情況和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，增加上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度。從我國出現(xiàn)問題的其他上市公司看，一個(gè)顯著特點(diǎn)是這類公司很多都存在嚴(yán)重違規(guī)擔(dān)保現(xiàn)象。在現(xiàn)金流量指標(biāo)上，不能只關(guān)注經(jīng)營現(xiàn)金流量信息，還要結(jié)合投資和籌資活動(dòng)考察現(xiàn)金流量狀況。另外，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評(píng)價(jià)。很多上市公司利用存單質(zhì)押擔(dān)保的貸款方式實(shí)現(xiàn)資金的表外實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，但從形式上盾．企業(yè)現(xiàn)金仍然在賬上。 加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)，提防現(xiàn)金欺騙。此外，國內(nèi)一些非國有金融機(jī)構(gòu)為多爭得一杯羹，寧愿冒巨大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)一些貸款資料睜只眼閉只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循環(huán)。格林柯爾案例已超越了證券行業(yè)的范圍，涉及證券、銀行等多個(gè)領(lǐng)域，因此有必要加強(qiáng)金融領(lǐng)域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī)制。 完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督。近年監(jiān)管層采取了一系列措施來完善上市公司治理，包括引進(jìn)獨(dú)立董事、成立審計(jì)委員會(huì)、分類表決制度，但中國的經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境與發(fā)達(dá)國家存在很大差別，如何保證這些制度實(shí)施過程中的有效性是當(dāng)前亟待解決的問題。 三、格林柯爾案例給我們的啟示及對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的有效治理 (一)格林柯爾案例給我們的啟示 格林柯爾退市了，如果證券市場沒有完善的舞弊防范和處罰機(jī)制，“格林柯爾式騙局”還會(huì)上演，格林柯爾有目的融資及其系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊給我們留下許多值得深思的啟示： 完善上市公司治理。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財(cái)務(wù)報(bào)表和股市表現(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)它在上市公司的“費(fèi)用”上做了文章一一大幅拉高收購當(dāng)年費(fèi)用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報(bào)出利好財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)一步的資本運(yùn)作留出空間。簡單說，贏利=收入－成本－費(fèi)用－息稅?？墒沁@個(gè)途徑在短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)。那么，如何使這些“休克魚”起死回生，再次造血呢?不二法門就是要贏利。 利用不當(dāng)?shù)摹皶?huì)計(jì)技術(shù)”舞弊。％的無形資產(chǎn)，為了騙取公司變更登記，顧雛軍指使手下攜帶相關(guān)公司的印章在順德市容桂信用社內(nèi)，通過來回倒款的形式，并將相關(guān)虛假資料交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，同年12月騙取了順德市工商行政管理局對(duì)順德格林柯爾的變更登記。根據(jù)佛山市檢察院的起訴書，2002年4月，由于順德格林柯爾注冊(cè)資本中無形資產(chǎn)占75％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法律規(guī)定的比例，順德市工商部門不予年檢。由于當(dāng)時(shí)僅能籌集3億元現(xiàn)金，余下的9億元是以其兩項(xiàng)專利使用權(quán)作為無形資產(chǎn)出資。顧雛軍的起訴書里透露了當(dāng)年科龍改制中鮮為人知的細(xì)節(jié)。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。當(dāng)我國“民企參與國企重組”一時(shí)成為主流話語，體制變動(dòng)突然帶來饕餮盛宴。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。我國自2001年1月1日起開
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