【正文】 控制目標(biāo)：有足夠而準(zhǔn)確的信息以進(jìn)行有效的供應(yīng)商管理?？刂颇繕?biāo)：所有退貨都應(yīng)被準(zhǔn)確記錄并受到監(jiān)控?？刂颇繕?biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準(zhǔn)并符合公司政策和國家法規(guī)。我們采取的方式是，經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購和付款控制流程圖(圖6)，然后逐項說明采購業(yè)務(wù)中涉及的采購政策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗(yàn)證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求(后者從略)。下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設(shè)計的采購控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實(shí)際工作中，在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。其中審批、核對控制點(diǎn)具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應(yīng)控制點(diǎn)相同的重要性。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實(shí)和貨款結(jié)算及時。7)對賬。核對人員簽字蓋章?；藛T或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息?？傎~會計登記總分類賬銀行存款科目。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。4)復(fù)核。非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋作廢戳記。財務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務(wù)負(fù)責(zé)人印鑒應(yīng)由主管會計和出納人員分別保管。按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)。審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意 辦理銀行存款緯算。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強(qiáng)經(jīng)辦人員的責(zé)任感，避免違紀(jì)違規(guī)情況發(fā)生。業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實(shí)原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并簽章。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。16)核對賬賬。15)編制調(diào)節(jié)表。14)核對賬單。13)登記總賬。12)登記明細(xì)賬。11)登記日記賬。10)復(fù)核記賬憑證。9)編制證賬憑證。8)審核結(jié)算憑證。7)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)辦理銀行存款收支結(jié)算，對于不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)正手續(xù)。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定人員審核簽字，批準(zhǔn)辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。4)審簽原始憑證。3)制取原始憑證。2)簽訂結(jié)算契約。1)授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)該按照財務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實(shí)核算收入支出活動，認(rèn)真核對銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實(shí)可靠，隨時提供準(zhǔn)確的銀行存款財務(wù)信息。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理銀行存款，認(rèn)真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項收支款項，按不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序，及時、合理安排貨款結(jié)算時間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認(rèn)真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準(zhǔn)確收支銀行存款金額。審計部門應(yīng)該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進(jìn)單位加強(qiáng)銀行存款管理，防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。為了加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會計部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。(4)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點(diǎn)和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計為現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖(圖4)和現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明(表3)。由清查小組進(jìn)行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護(hù)現(xiàn)金安全完整，這是保護(hù)現(xiàn)金實(shí)物安全的最后一環(huán)。由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡。通過清查，有利于加強(qiáng)對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單，填制賬存與實(shí)存的符合情況。由財務(wù)部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。每天清點(diǎn)現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經(jīng)常保持賬實(shí)相符。7) 清點(diǎn)。稽核人員簽宇蓋章?；藛T或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會計信息。分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬。5) 記賬?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實(shí)物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用?，F(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管。為了加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算。按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金。3) 收付。審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進(jìn)行，增強(qiáng)經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實(shí)性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章。1) 審批。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報吉單，填列賬存與實(shí)存的符合情況。14)清查庫存。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬及總賬。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，相互核對?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。審查合格后，簽章傳遞。7)復(fù)核憑證。6)收付現(xiàn)金。5)編制憑證。會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負(fù)責(zé)人審簽等。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。收進(jìn)職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費(fèi)用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照財務(wù)管理制度要求設(shè)計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實(shí)記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問題，并提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應(yīng)及時送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時間， 適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照 有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀(jì)問題的發(fā)生。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬， 定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相符。單位財會部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。其基本格式，詳見下面的內(nèi)部控制調(diào)查表(表4)。(2)調(diào)查表的格式調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。二是根據(jù)調(diào)查目標(biāo)，確定所要調(diào)查的控制點(diǎn)及 其控制措施。即對控制點(diǎn)設(shè)置的各項控制措施，逐一設(shè)計調(diào)查問題條款，并補(bǔ)充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款。編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點(diǎn)，設(shè)計擬調(diào)查的問題條款。編報現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單。經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)。該文字說明表，應(yīng)主要反映各控制點(diǎn)的控制措施以及對應(yīng)的控制目標(biāo)。(3)確定流程圖重點(diǎn)流程圖應(yīng)重點(diǎn)反映控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施，并顯示各種不相容職務(wù)的分離。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。下面簡要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設(shè)計。因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。(5)登記結(jié)算登記簿等控制措施。(3)加蓋收訖或付訖戳記。銀行存款控制系統(tǒng)的結(jié)算控制點(diǎn)則設(shè)有:(1)出納員核查原始憑證。(2)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。某個控制點(diǎn)在此項業(yè)務(wù)活動中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項活動中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。相比之下，審批、簽約、登記、記賬等控制點(diǎn)，即是一般控制點(diǎn)。相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則力一般控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。控制流程，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。而第 (1)項具體控制目標(biāo)保證會計憑證的準(zhǔn)確性，又可進(jìn)一步分解為保證會計原始憑證的準(zhǔn)確性、保證會計記賬憑證的準(zhǔn)確性，第 (2)(3)項具體控制目標(biāo)同樣也可分解為若干更具體的控制目標(biāo)。(2)保證會計賬簿的準(zhǔn)確性。在每項基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。(6)保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。(4)保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行。(2)保證會計信息的準(zhǔn)確性。COSO委員會提出了三項控制目標(biāo)等。國外對內(nèi)部控制的目標(biāo)，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述。在實(shí)際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。二、 內(nèi)部控制的設(shè)計步驟設(shè)計內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程， 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。(1)手工信息控制系統(tǒng)(2)計算機(jī)信息控制系統(tǒng)(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)(2)銀行存款控制系統(tǒng)(1)采購控制系統(tǒng)(2)存儲控制系統(tǒng)(3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)(1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)(2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)(3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)(1)工資費(fèi)用控制系統(tǒng)(2)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng)(3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)(1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng)(2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)(1)短期投資控制系統(tǒng)(2)長期投資控制系統(tǒng)(1)銷售利潤控制系統(tǒng)(2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng)(3)利潤分配控制系統(tǒng)近來管理界認(rèn)為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計，我們認(rèn)為這種強(qiáng)化管理控制的做法，是可取的。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。二、內(nèi)部控制的劃分方式單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。換言之，各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。即在橫