【正文】 。證券公司對(duì)發(fā)放的抵押貸款按國(guó)家規(guī)定的利率和計(jì)息方式計(jì)收利息。 處理分錄為： 借 銀行存款 貸 證券抵押貸款 —— 申請(qǐng)人戶 貸 其他收入 —— 利息收入 收回貸款本息后 ， 應(yīng)交還抵押證券 ， 編制表外科目付出傳票 ，登記抵押證券表外科目 。 1．貸款發(fā)放的處理 申請(qǐng)證券抵押貸款的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，應(yīng)首先填制“證券抵押申請(qǐng)表”，注明申請(qǐng)日期、金額、期限等具體事項(xiàng)，經(jīng)證券公司批準(zhǔn)并驗(yàn)明抵押證券無誤后，辦理抵押貸款的發(fā)放手續(xù)。 41 （二）抵押證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 可比照商業(yè)銀行辦理貸款業(yè)務(wù)的原理，采取逐筆核貸方式，通過設(shè)置 “ 證券抵押貸款 ” 、 “ 抵押證券 ” 等科目，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。 ?3．抵押方到期后，抵押方不能或不愿履行債務(wù)時(shí)，則意味著抵押證券的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，受押方可憑抵押合同及委托證明辦理必要的過戶手續(xù)，自行處分抵押證券。（ 2）抵押證券處理后所得款項(xiàng)，扣除各種稅費(fèi)后不足抵押債務(wù)的，受押方有權(quán)繼續(xù)向抵押方或其財(cái)產(chǎn)繼承人追繳不足部分。作為受押方的證券公司，對(duì)抵押證券的處理主要有以下幾種政策規(guī)定： 40 ?1．受押方在抵押到期之前不得擅自處理抵押證券，無論證券市場(chǎng)上作為抵押的該種證券行情是否有利，抵押人到期償還債務(wù)即還本付息后，有權(quán)收回證券和取得抵押期間證券所獲收益。該證券公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 2022年 3月 15日 ， 賣出 A證券成交時(shí)： 借 銀行存款 1030000 貸 賣出回購(gòu)證券款 1030000 （ 2） 2022年 6月 15日 ， 購(gòu)回到期的賣出回購(gòu)證券時(shí)： 借 賣出回購(gòu)證券款 1030000 借 賣出回購(gòu)證券支出 50000 貸 銀行存款 1080000 （ 3） 2022年 6月末 ， 將 “ 賣出回購(gòu)證券支出 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目時(shí)： 借 本年利潤(rùn) 50000 貸 賣出回購(gòu)證券支出 50000 二、證券抵押貸款業(yè)務(wù) 證券持有人在發(fā)生臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)困難 ， 但又不愿以喪失證券所有權(quán)為代價(jià)獲得資金時(shí) ， 可將所持證券向證券公司作抵押以獲得融資 。 360=4667（ 元 ） 借 清算備付金 —— 公司 1004667 貸 買入返售證券 —— 國(guó)債 R091 1000000 貸 買入返售證券收入 4667 （二）賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù) 場(chǎng)內(nèi)交易 賣出回購(gòu)證券時(shí)： 借 清算備付金 —— 公司 貸 賣出回購(gòu)證券款 到期回購(gòu)時(shí)做相反處理分錄， 最后結(jié)轉(zhuǎn)回購(gòu)證券支出時(shí)： 借 賣出回購(gòu)證券支出 貸 賣出回購(gòu)證券款 賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)時(shí)： 借 銀行存款 貸 賣出回購(gòu)證券款 到期回購(gòu)時(shí)，按所購(gòu)回證券的帳面價(jià)值，借記 “ 賣出回購(gòu)證券款 ” 科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與所購(gòu)回證券帳面價(jià)值的差額，借記 “ 賣出回購(gòu)證券支出 ” 科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記“ 銀行存款 ” 科目。 （ 1）買入返售證券時(shí)： 借 買入返售證券 —— 證券 貸 清算備付金 —— 公司 （ 2）到期返售時(shí)： 借 清算備付金 —— 公司 貸 買入返售證券 —— 證券 貸 買入返售證券收入 場(chǎng)內(nèi)交易 （ 1）買入返售證券時(shí)： 借 買入返售證券 —— 證券 貸 銀行存款或其他科目 （ 2）到期返售時(shí)： 借 銀行存款或其他科目 貸 買入返售證券 —— 證券 貸 買入返售證券收入 場(chǎng)外交易 38 例：民生證券公司從上海證券交易所買入返售國(guó)債 R091共計(jì) 1000000元 ， 28天期限 ， 年利率 6％ 。其中， “ 買入返售證券 ” 、 “ 買入返售證券收入 ” 科目核算買入返售證券業(yè)務(wù)， “ 賣出回購(gòu)證券款 ” 、 “ 賣出回購(gòu)證券支出 ” 科目核算賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)。即按未售出證券的發(fā)行價(jià)格，借記 “ 代發(fā)行證券款 ” 科目，貸記 “ 代發(fā)行證券 ” 科目。 35 假設(shè)民生證券公司是以余額承購(gòu)包銷方式通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行華中石化的股票 1000萬股 ， 約定的發(fā)行價(jià)格為 ／股，網(wǎng)上發(fā)行期內(nèi)只售出 980萬股， 40000元上網(wǎng)費(fèi)用為民生證券公司代墊，證券公司與華中石化公司結(jié)算的手續(xù)費(fèi)率為發(fā)行額的 %，代發(fā)行股票款項(xiàng)扣除發(fā)行費(fèi)用后用銀行存款支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）上網(wǎng)發(fā)行日： 借 代發(fā)行證券 —— 代發(fā)行華中石化公司股票 30000000 貸 銀行存款 30000 000 （ 2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，收到清算數(shù)據(jù)時(shí)： 9800000 － 40000=31320220（元） 借 銀行存款 31320220 貸 證券發(fā)行 31320220 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)行證券的成本： 借 證券發(fā)行 29400000 貸 代發(fā)行證券 —— 代發(fā)行華中石化公司股票 29400000 （ 4）未售出股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券時(shí)： 借 自營(yíng)證券 —— 華中石化股票 600000 貸 代發(fā)行證券 —— 代發(fā)行華中石化公司股票 600000 34 三、余額承購(gòu)包銷 證券上網(wǎng)日 借 代發(fā)行證券 貸 代發(fā)行證券款 與證券交易所交割清算時(shí) 按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)格計(jì)算的發(fā)行款項(xiàng)減去公司代墊的上網(wǎng)費(fèi)用，借記 “ 銀行存款 ” 科目；按代墊的應(yīng)由發(fā)行公司負(fù)擔(dān)的上網(wǎng)費(fèi)用，借記 “ 應(yīng)收款項(xiàng) —— 應(yīng)收代墊發(fā)行公司上網(wǎng)費(fèi) ” ；按實(shí)際發(fā)行的證券，貸記“ 代發(fā)行證券 ” 科目。網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，共售出 980萬股，公司應(yīng)支付上網(wǎng)費(fèi) 40000元。 二、全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 證券上網(wǎng)發(fā)行日 借 代發(fā)行證券 承購(gòu)價(jià) 貸銀行存款 承購(gòu)價(jià) 交割清算時(shí) 借 銀行存款 貸 證券發(fā)行 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本 借 證券發(fā)行 貸 代發(fā)行證券 發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，借記 “ 自營(yíng)證券 ” 、 “ 長(zhǎng)期債券投資 ” 或 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，貸記 “ 代發(fā)行證券 ” 科目。由于我國(guó)現(xiàn)階段主要采取網(wǎng)上發(fā)行方式，因此主要介紹網(wǎng)上發(fā)行的會(huì)計(jì)處理。 借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 600 32 第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算 證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種證券的不同發(fā)行方式分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 股票市價(jià)高于成本＝ 149000－ 148850=150（元） 債券應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 4000－