【正文】 480 000＝ /噸 月折舊額 =單位工作量折舊額 當(dāng)月實(shí)際完成工作量 月折舊額＝ 1 000噸 /。 ?單位工作量折舊額 = 預(yù)計(jì)總工作量 預(yù)計(jì)凈殘值原值 ?預(yù)計(jì)總工作量 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)總工作量 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)凈殘值原值 ?（ 2）工作量法 例：固定資產(chǎn)原值： 50 000元 預(yù)計(jì)凈殘值率： 4% 預(yù)計(jì)總工作量： 480 000噸 本月產(chǎn)量： 1 000噸 計(jì)算：本月折舊額 （ 2）工作量法 單位工作量折舊額 =（ 固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值 ） / 預(yù)計(jì)總工作量 單位工作量折舊額 ＝（ 50 000－ 50 000 4％） 247。 12＝ 800元 /月 月折舊率＝ 800/50000 100％ ＝ ％ /月 每年折舊 相等 為什么不等于 20％？ （ 2）工作量法 工作量法 ——又稱作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計(jì)算折舊的一種方法。 5＝ 9 600元 /年 年折舊率＝ 9600/50000 100％ ＝ ％ /年 固定資產(chǎn)月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額 247。 固定預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)年折舊額 ＝ （ 50 000－ 50 000 4％ ） 247。 是目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最常用的折舊方法。 （ 1）年限平均法 年限平均法 ——也稱直線法或平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。 應(yīng)把握各種折舊方法的具體計(jì)算 。 4）折舊額的計(jì)算 ? 應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值 ? 預(yù)計(jì)凈殘值＝固定資產(chǎn)處置收入－處置費(fèi)用 ? 預(yù)計(jì)凈殘值率＝（預(yù)計(jì)凈殘值 /固定資產(chǎn)原價(jià)） 100％ ? 預(yù)計(jì)凈殘值＝固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值率 ? 年平均折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額 /固定資產(chǎn)使用年限 ? 年折舊率＝年平均折舊額 /固定資產(chǎn)原價(jià) ? 月平均折舊額＝年平均折舊額 /12 ? 月折舊率＝月平均折舊額 /固定資產(chǎn)原價(jià) 5）固定資產(chǎn)折舊方法 我國(guó) 2022《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) ——固定資產(chǎn) 》規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論在權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，計(jì)提折舊都是必需的。 3）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 墊支 貨幣 資金 固定 資產(chǎn) 損耗 價(jià)值 轉(zhuǎn)移 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 商品銷售 收回墊支 貨幣資金 積累沉淀 貨幣資金 固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與回收 3）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移與補(bǔ)償?shù)姆绞健? 從會(huì)計(jì)角度出發(fā) ,折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) ,按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂? 為了保證企業(yè)職工身體健康；改善和提高職工的福利待遇，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可按企業(yè)職工工資總額的一定比例（ 14％），從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工的困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。顯然，工資只能在月末發(fā)放。 如果都按同一月份出勤日數(shù)計(jì)算。 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初應(yīng)付未付的薪酬 本期發(fā)生額： 本期實(shí)際支付的薪酬 期末余額： 期末應(yīng)付未付的薪酬 本期發(fā)生額： 本期發(fā)生的應(yīng)付薪酬 本期發(fā)生的應(yīng)付薪酬 本期實(shí)際支付的薪酬 應(yīng)付職工薪酬 借方 貸方 期初余額： 期初多支付的薪酬 期末余額： 期末多支付的薪酬 應(yīng)付職工薪酬差額的形成 這種差額的形成 ， 是由于計(jì)算應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資時(shí)所依據(jù)出勤日數(shù)的差別引起的 。 該賬戶應(yīng)設(shè)置應(yīng)付薪酬明細(xì)賬，根據(jù)企業(yè)具體情況，按職工類別、薪酬總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初庫(kù)存商品的實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 入庫(kù)商品實(shí)際成本合計(jì)數(shù) 期末余額： 期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 出庫(kù)商品實(shí)際成本合計(jì)數(shù) 本期出庫(kù)商品的實(shí)際成本 已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本 庫(kù)存商品 借方 貸方 4. “應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶 。 該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初在產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 本期新投入的生產(chǎn)費(fèi)用 期末余額： 期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 本期完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期直接材料、直接人工 分配計(jì)入的制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 借方 貸方 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱： A產(chǎn)品 2022年 憑證 號(hào)數(shù) 摘要 借方（成本項(xiàng)目） 貸方 余額 月 月 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 12 1 月初余額 41 000 15 000 5 000 61 000 1 領(lǐng)用材料 73 500 73 500 2 生產(chǎn)工人工資 30 000 30 000 3 生產(chǎn)工人福利費(fèi) 4 200 4 200 12 7 分配制造費(fèi)用 16 200 16 200 12 31 本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì) 73 500 34 200 16 200 123 900 12 31 本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 114 500 49 200 21 200 184 900 184900 12 31 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 114 500 49 200 21 200 184 900 184 900 0 2.“制造費(fèi)用 ” 賬戶 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶屬于損益類賬戶。是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 成本計(jì)算工作至此結(jié)束。 （二）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 計(jì)入每種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。 分配原則 ：多受益、多分配。 具體工作為： 1）直接材料、燃料、動(dòng)力、工資計(jì)入 “ 產(chǎn)品成本 ” ； 2）間接材料、燃料、動(dòng)力、工資計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 。 （一）本期生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 歸集 ——應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的原則計(jì)入成本費(fèi)用賬戶的過程；也就是完成成本計(jì)算程序的 2步驟。 因此 ， 在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生 、 歸集和分配 ，以及產(chǎn)品成本的形成 ， 構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 。 生產(chǎn)費(fèi)用最終都要?dú)w集 、 分配到一定種類的產(chǎn)品上 ，形成各種產(chǎn)品的成本 。 企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品就發(fā)生各種生產(chǎn)耗費(fèi)，包括生產(chǎn)資料中的勞動(dòng)手段（例如機(jī)器設(shè)備）和勞動(dòng)對(duì)象（例如材料）的耗費(fèi)，以及勞動(dòng)力等方面的耗費(fèi)。 LOGO 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是生產(chǎn)符合社會(huì)需要的產(chǎn)品。按材料買價(jià)比例分配計(jì)入材料采購(gòu)成本。 3．以銀行存款支付上述兩廠購(gòu)入甲、乙材料的運(yùn)輸費(fèi)及裝卸運(yùn)費(fèi)（統(tǒng)稱“運(yùn)雜費(fèi)”） 6000元，按材料重量比例分配計(jì)入材料采購(gòu)成本。 2．向?yàn)I河工廠購(gòu)入甲材料 2022kg， 30元，計(jì)價(jià)款 60000元，增值稅額10200元；乙材料 1000kg， 20元，計(jì)價(jià)款 20220元，增值稅額 3400元。材料驗(yàn)收入庫(kù)。 練習(xí)一 （一）目的：練習(xí)材料采購(gòu)過程的核算及材料采購(gòu)成本的計(jì)算。 【 11】 20 1年 12月 30日，本月購(gòu)入的材料均已到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 【 9】 20 1年 12月 20日，斯特公司用銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)共計(jì) 4 200元。 【 8】 20 1年 12月 18日，斯特公司又向長(zhǎng)城廠購(gòu)入甲材料 2 000千克，單價(jià) 25元；同時(shí)向建輝廠購(gòu)入乙材料 5 000千克，單價(jià) 48元，增值稅率 17%。 【 6】 20 1年 12月 16日，斯特公司收到川江廠發(fā)來購(gòu)買丙材料，載明數(shù)量為 4 000千克，單價(jià)為 35元，價(jià)款為 140 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 23 800元，用銀行存款補(bǔ)付差價(jià) 63 800元，材料尚未到達(dá)入庫(kù)。 【 4】 20 1年 12月 10日，斯特公司以銀行存款償還本月 3日所欠建輝廠貨款 175 500元。 【 2】 20 1年 12月 3日，斯特公司向建輝廠購(gòu)入乙材料，收到建輝廠出具的增值稅專用發(fā)票，載明乙材料數(shù)量為 3 000千克，單價(jià)為 50元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 25 500元，貨款及增值稅均未支付，材料尚未到達(dá)。 分 錄 借：在途物資 — E材料 28 200 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅 ） 4 709 貸：預(yù)付賬款 — 光華公司 26 400 銀行存款 6 509 例 1 E材料驗(yàn)收入庫(kù)。 分 錄 借：預(yù)付賬款 — 光華公司 26 400 貸：銀行存款 26 400 例 2 企業(yè)收到光華公司發(fā)運(yùn)來的、預(yù)付貨款的 E材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開出并承兌半年期商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金尚未支付。 思 考 運(yùn)費(fèi)的分?jǐn)偅? 比例法 —— 分配率？ 分配率 2600247。 企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付貨款 ， 表明企業(yè)的債權(quán)增加 ，應(yīng)記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶借方； 收到供應(yīng)單位提供的材料 ， 沖銷預(yù)付款時(shí) ， 表明企業(yè)債權(quán)的減少 ， 應(yīng)記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶貸方； 期末如有余額在借方 ， 表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 。 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初應(yīng)付票據(jù)數(shù)額 本期發(fā)生額： 已償還的應(yīng)付票據(jù) 期末余額： 期末應(yīng)付票據(jù)數(shù)額 本期發(fā)生額： 增加的應(yīng)付票據(jù) 本期應(yīng)付票據(jù)增加額 本期應(yīng)付票據(jù)減少額 應(yīng)付票據(jù) 借方 貸方 5． “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 “ 預(yù)付賬款 ” 屬于企業(yè)的債權(quán) ， 屬于資產(chǎn)類賬戶 。 當(dāng)企業(yè)購(gòu)買材料是采用 商業(yè)匯票 （ 商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票 ） 結(jié)算方式來結(jié)算供應(yīng)單位貨款時(shí) ， 應(yīng)相應(yīng)地開設(shè) “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 ， 用來反映和監(jiān)督與供應(yīng)單位結(jié)算債務(wù)的情況 。 貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) （ 買價(jià)和代墊運(yùn)雜費(fèi) ） 借方：登記已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng) ， 期末貸方余額：表示尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng) “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “ 原材料 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初庫(kù)存材料實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 期末余額： 期末庫(kù)存材料實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 已發(fā)出材料的實(shí)際成本 本期材料減少額 本期材料增加額 原材料 借方 貸方 3． “ 應(yīng)付賬款 ” “ 應(yīng)付賬款 ” 屬于負(fù)債類賬戶 。 是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶 。為了具體反映每 — 種材料購(gòu)買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，借以確定每一種材料的實(shí)際采購(gòu)數(shù)量和成本，應(yīng)按購(gòu)入材料的品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算。采購(gòu)費(fèi)用主要包括： （ 1）運(yùn)雜費(fèi)，是材料的主要采購(gòu)費(fèi)用，主要包括采購(gòu)過程中發(fā)