審計(jì)案例——綠大地財(cái)務(wù)造假案例分析(參考版)
2025-01-11 18:52本頁面
【正文】 35 。在審計(jì)工作開始之前，應(yīng)該對(duì)審計(jì)客戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面了解，并及時(shí)聘請(qǐng)專家進(jìn)行幫助。 34 四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)建議： 利用其業(yè)務(wù)的特殊性來掩飾自己的造假手段，是農(nóng)業(yè)類上市公司欺詐的常用手段。比如說某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是 60元，但是綠大地報(bào)表上的價(jià)格為 300元，財(cái)務(wù)窟窿就此形成。 在銀廣夏案中，天津廣夏利用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取物這一生物技術(shù)產(chǎn)品作為主要出口產(chǎn)品，且在審計(jì)過程中，以保護(hù)商業(yè)秘密為由拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查看，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都不懂該種技術(shù)，又無法進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，一些在專家看來是“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻難以察覺。 不論是銀廣夏，還是本案例中的云南綠大地，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說都存在一個(gè)審計(jì)難點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司業(yè)務(wù)的不熟悉。在審計(jì)方式上，針對(duì)此類公司的特點(diǎn)，應(yīng)在多年的審計(jì)過程中，逐漸形成一套更加有效和具有針對(duì)性的審計(jì)方法，將農(nóng)業(yè)公司，這一假賬的天然溫床在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前無計(jì)可施。因此，在綠大地和銀廣夏以及很多其他的農(nóng)業(yè)類造假公司我們都能看到大量的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 ? 為什么農(nóng)業(yè)公司的財(cái)務(wù)狀況如此混亂？我們認(rèn)為，農(nóng)業(yè)類公司造假有獨(dú)到的條件，農(nóng)產(chǎn)品的交易很多是零散的現(xiàn)金交易，這給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。 而一旦接受了客戶的委托 ， 就應(yīng)該抱著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度 ， 調(diào)撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員 ， 始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度 ， 保障審計(jì)工作的質(zhì)量 ， 維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和審計(jì)行業(yè)的信用。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。 28 四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思 ? 農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場(chǎng)里，如果一個(gè)公司不能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。 ? 2022至 2022年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)“銀廣夏”、“康達(dá)爾”和“藍(lán)田股份”了，巧合的是，這三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。 因?yàn)?02 2022年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)其關(guān)聯(lián)方交易 、 資產(chǎn)減值 、 銷售退回都不能提供充分證據(jù)證明其公允性 ， 所以像這種前后期存在勾稽關(guān)系的事項(xiàng) ， 應(yīng)盡可能取得前任的工作底稿 ，并要對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 。 三、造假的手段分析 — 頻繁更換事務(wù)所 26 （ 3） 接受委托后的溝通也明顯不足 。 了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及不接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)的原因 。 鑒于上述原因和該公司三年間頻繁更換事務(wù)所以及公司丑聞 ， 我們不排除其購買審計(jì)意見的可能性 。 由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效 ， 上市公司審計(jì)的委托人是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員 ， 審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)的地位 。 在 2022年之前 ， 深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá) 7年 。 三、造假的手段分析 — 玩弄現(xiàn)金流 23 三、造假的手段分析 — 頻繁更換事務(wù)所 年份 事務(wù)所名稱 審計(jì)費(fèi)用 審計(jì)意見 上年變更原因 2022 中和正信 30 無保留意見 鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排 2022 中審亞太 50 保留意見 中和正信與天健光華合并 2022 中準(zhǔn) 50 無法表示意見 中審亞太的工作安排 24 （ 1） 可能購買審計(jì)意見 。 但是，通過銀行對(duì)賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是 500萬的一個(gè)循環(huán)。在報(bào)表上你可能看見綠大地往 A公司打了 500萬，綠大地給 B打了
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