財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述(2)(參考版)
2025-01-11 18:13本頁(yè)面
【正文】 。差異數(shù)有時(shí)是預(yù)算不合理造成的，而不是執(zhí)行中有了什么問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)的環(huán)境是變化的，今年比去年利潤(rùn)提高了，不一定說(shuō)明已經(jīng)達(dá)到應(yīng)該達(dá)到的水平，甚至不一定說(shuō)明管理有了改變。 50 2．趨勢(shì)分析以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。近年來(lái)，更重視以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)作為分析的基礎(chǔ)。同業(yè)的平均數(shù)，只起一般性的指導(dǎo)作用，不一定有代表性，不是合理性的標(biāo)志。雖然報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇有一定的表述，但報(bào)表的使用人未必能完成可比性的調(diào)整工作。 49 （三）企業(yè)會(huì)計(jì)政策的不同選擇影響可比性 對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的帳務(wù)處理，可選擇不同的規(guī)則和程序。 6．公司有操縱利潤(rùn)的歷史。會(huì) 計(jì)師事務(wù)所不會(huì)輕易放棄客戶，老的客戶審計(jì)成本要低得多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)輕易放棄客戶，老的客戶審計(jì)成本要低得多。合并在經(jīng)濟(jì)上的成功率并不高，經(jīng)常進(jìn)行合并是不正常的。合并活動(dòng)會(huì)改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性，使利潤(rùn)失去可比性，成為操縱報(bào)告利潤(rùn)的一種手段。③公司增長(zhǎng)迅速。由于份額越大，增長(zhǎng)超過(guò)行業(yè)平均數(shù)越困難，如果找不到正當(dāng)?shù)慕忉?，就?yīng)關(guān)注報(bào)表的真實(shí)性。 3．要注意分析數(shù)據(jù)的反?，F(xiàn)象，如無(wú)合理原因，則要考慮其真實(shí)性和一貫性是否有問(wèn)題。遺漏是違背充分披露原則的。不規(guī)范的報(bào)告，其真實(shí)性應(yīng)受到懷疑。財(cái)務(wù)分析不能解決報(bào)表的真實(shí)性問(wèn)題，但財(cái)務(wù)分析人員要注意以下與此有關(guān)的問(wèn)題。 47 ? （二）報(bào)表的真實(shí)性問(wèn)題 財(cái)務(wù)分析通常假定報(bào)表是真實(shí)的。 3．穩(wěn)健原則要求預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收益，有可能夸大費(fèi)用，少計(jì)收益和資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的的局限性表現(xiàn)在： 1．以歷史成本報(bào)告資產(chǎn)，不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。 在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，除了普遍、大量地使用比較法和因素分析法之外．有時(shí)還使用回歸分析、模擬模型等技術(shù)方法。 依前例，采用連環(huán)替代法計(jì)算分析影響預(yù)算完成的因素： 45 數(shù)量變動(dòng)影響金額 =預(yù)算價(jià)格 實(shí)際數(shù)量 預(yù)算價(jià)格 預(yù)算數(shù)量 =預(yù)算價(jià)格 數(shù)量差異 =6 （ 1011） =6 價(jià)格變動(dòng)影響金額 =實(shí)際價(jià)格 實(shí)際數(shù)量－預(yù)算價(jià)格 實(shí)際數(shù)量 =價(jià)格差異 實(shí)際數(shù)量 =（ ） 10萬(wàn) =－ 2萬(wàn)元 按照連環(huán)替代法，各影響因素的差異之和 (26＝ 8萬(wàn)元 )等于總差異，便于將全部差異分配給不同的責(zé)任人，也便于核對(duì)計(jì)算的正確性。 連環(huán)替代法是另一種測(cè)定比較差異成因的定量分析方法。 另外的 形成的 “ 混合差異 ” ，無(wú)法分配給特定責(zé)任人。 例如，某公司的本年實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算利潤(rùn)的比較數(shù)據(jù)如下： 實(shí)際銷售收入： （ 10萬(wàn)件 /件） 58萬(wàn)元； 預(yù)算銷售收入： （ 11萬(wàn)件 /件） 66萬(wàn)元； 差異： 8萬(wàn)元（不利）。 定基替代法是測(cè)定比較差異成因的一種定量方法。 43 差異因素分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。 （二）差異因素分解法 為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。 （一）比率因素分解法 因素分解法，是指把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為若干個(gè)影響因素的方法。企業(yè)的活動(dòng)是一個(gè)有機(jī)整體，每個(gè)指標(biāo)的高低，都受多個(gè)因素的影響。 結(jié)構(gòu)百分比是用百分率表示某一報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。 財(cái)務(wù)比率是用倍數(shù)或比例表示的分?jǐn)?shù)式，它反映各會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，代表了企業(yè)某一方圓的特征、屬性或能力。 總量是指財(cái)務(wù)報(bào)表每個(gè)項(xiàng)目的金額總量，例如凈利潤(rùn)、應(yīng)收帳款等。 比較法的主要作用在于揭示客觀存在的差距以及形成這種差距的原因，幫助人們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，挖掘潛力，改進(jìn)工作。 如果把分析期的實(shí)際數(shù)與預(yù)算比較，那么預(yù)算數(shù)額就是比較的標(biāo)推，其差距反映完成預(yù)算的程度。通過(guò)與行業(yè)平均指標(biāo)的對(duì)比，可以分析判斷該企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置和先進(jìn)企業(yè)的指標(biāo)對(duì)比，實(shí)際上是與先進(jìn)管理方法、先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)成就的比較，找出與先進(jìn)水平的差距，有利于吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，克服本企業(yè)的缺點(diǎn)。 歷史比較只能揭示變化的趨勢(shì)，不能反映企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較，能夠反映出企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，以揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)情況增減變化，判斷引起變動(dòng)的主要項(xiàng)目是什么，這種變化的性質(zhì)是有利還是不利，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)也可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。這種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目縱向比較分析的方法，是一種動(dòng)態(tài)的分析，也叫趨勢(shì)分析。 38 ? （一）按比較的標(biāo)準(zhǔn)分類（與誰(shuí)比） 1．歷史標(biāo)準(zhǔn)?？臻g上的比較使我們區(qū)分不同事物的外部特征；時(shí)間上的比較使我們發(fā)現(xiàn)同一事物時(shí)間變化的各種情況。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。 37 六、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法 （一）比較分析法 比較是認(rèn)識(shí)事物的基本方法之一。例如，該企業(yè)是否具有投資價(jià)值、應(yīng)否為該企業(yè)提供貸款、收益率下降的原因是什么等。例如，我們通過(guò)分析知道了一個(gè)企業(yè)的許多財(cái)務(wù)指標(biāo)，最后要綜合出企業(yè)償債能力如何、收益能力如何等總體評(píng)價(jià)。 36 （六）研究各個(gè)部分之間的聯(lián)系 研究各部分之間的聯(lián)系，就是所謂 “ 綜合 ” 。 （五）研究各個(gè)部分的特殊本質(zhì) 對(duì)分解后的各部分，需要分別研究其特殊本質(zhì)，以達(dá)到深刻認(rèn)識(shí)事物的目的。 （四）將整體分為各個(gè)部分 將整體分為各個(gè)部分，就是所謂 “ 分析 ” 。設(shè)計(jì)分析程序的工作包括：根據(jù)分析目的確定需要回答的問(wèn)題是什么；根據(jù)所需回答的問(wèn)題確定主要的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)；確定分析時(shí)采用的技術(shù)方法；確定分析到什么層次為止；確定比較時(shí)采用的比較標(biāo)準(zhǔn) (同業(yè)、本企業(yè)歷史或計(jì)劃預(yù)算 )等。 五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟包括 （一）明確分析目的 報(bào)表分析人必須事先明確分析目的。定量是工具和手段，沒有定量分析就弄不清數(shù)量界限、階段性和特殊性，財(cái)務(wù)分析要透過(guò)數(shù)字看本質(zhì)，無(wú)法定性的數(shù)字必然得不出結(jié)論。 (六 )定量分析與定性分析結(jié)合原則 指定性的判斷和定量的計(jì)算同樣重要，都要給以充分注意。 33 （四）系統(tǒng)分析原則 系統(tǒng)分析原則是指分析人應(yīng)注重事物的聯(lián)系，堅(jiān)持
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