【正文】 該固定資產(chǎn)交易時間為本年 1月 1。 母公司 子公司 主營業(yè)務(wù)收入 10000 12022 主營業(yè)務(wù)成本 7000 10000 銷售利潤 3000 2022 抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（母） 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本（子） 10000 ② 子公司 全部未實現(xiàn)銷售時 例 :母公司向子公司銷售一批貨物 ,進(jìn)價成本 7000元 ,售價 10000元 ,銷售利潤 3000元 ,子公司全部未銷售 ,存貨成本 10000元 . 方法一 ： 直接抵銷母公司未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和子公司虛增 的存貨價值 . 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 7000 存貨 3000 方法二 ： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 (本期全部的內(nèi)部銷售 ， 不論實現(xiàn)與否 ) 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000(未實現(xiàn)對外銷售部分的利潤 ) 貸：存貨 3000 ③ 子公司部分未實現(xiàn)對外銷售（ 40%） 上例 ,子公司將該批貨物部分售出 ,銷售收入 7000元 ,銷售成本6000元 ,銷售利潤 1000元 ,子公司存貨成本 4000元 . 方法一 : 借：主營業(yè)務(wù)收入 6000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 6000 借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2800 存貨 1200 方法二 : 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1200 貸：存貨 1200 已實現(xiàn) 未實現(xiàn) ? (二 ) 母公司上年銷貨給子公司 ①子公司當(dāng)年全部出售 借 :年初未分配利潤 貸 :主營業(yè)務(wù)成本 例 :上年母公司銷售給子公司的貨物10000元 ,子公司當(dāng)年全部出售 .銷售收入 12022元 ,銷售成本 10000元 ,母公司銷售利潤率 30%. 借 :年初未分配利潤 3000 貸 :主營業(yè)務(wù)成本 3000 ② 子公司當(dāng)年全部未出售 借 :年初未分配利潤 貸 :存貨 (子公司購進(jìn)成本 *母公司銷售利潤率 ) ③ 子公司購入的貨物部分出售 ,部分未出售 第一步 :假定子公司上年購入的存貨當(dāng)年全部出售 借 :年初未分配利潤 貸 :主營業(yè)務(wù)成本 第二步 :假定子公司本年購入的貨物當(dāng)年全部出售 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 第三步 :抵銷期末內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 例 :某母公司上年向子公司銷售商品 10000元 ,銷售成本8000元 ,子公司當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售 ,本期母公司向子公司銷售產(chǎn)品 15000元 ,母公司的銷售利潤率均為 20%,銷售成本 12022元 .子公司本期實現(xiàn)對外銷售收入為18000元 ,銷售成本 12600元 . 借 :年初未分配利潤 2022 貸 :主營業(yè)務(wù)成本 2022 借：主營業(yè)務(wù)收入 15000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 15000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2480 貸：存貨 2480 子公司上期用 10000元將母公司成本為 8000元的貨物購入 ,全部形成存貨 ,本期銷售其中 70%,售價 9000元 ,子公司本期用 20220元將母公司成本為 17000元的貨物購入 ,沒有銷售 ,全部形成存貨 . 借 :年初未分配利潤 2022 貸 :主營業(yè)務(wù)成本 2022 借：主營業(yè)務(wù)收入 20220 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20220 借：主營業(yè)務(wù)成本 3600 貸：存貨 3600 三、公司間固定資產(chǎn)交易中的內(nèi)部利潤 固定資產(chǎn)交易及使用期間內(nèi)部利潤的抵銷 （ 1）交易當(dāng)期 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原價 借：累計折舊 貸：管理費(fèi)用 （當(dāng)期多計提的折舊） （ 2）交易以后各期 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價 借：累計折舊 貸：管理費(fèi)用 （ 本期多計提的折舊 ） 年初未分配利潤 （ 以前期間累計 多計提的折舊 ） 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理時的抵銷 （ 1）使用期滿清理 借：年初未分配利潤 貸：管理費(fèi)用（本期多計提的折舊） （ 2）超期使用 ①使用期滿的會計期間 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價 借：累計折舊 貸：管理費(fèi)用 年初未分配利潤 ② 超期使用期間 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價 借：累計折舊 貸：年初未分配利潤 （ 3）提前清理： 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 貸：期初未分配利潤 借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用 例： A、 B均為母公司的子公司， A公司以 500000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B公司，其銷售成本 300000元， B公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。3 股權(quán)取得后合幵報表的編制 ? 一、購買法 （一）長期投資的權(quán)益法核算 簡單權(quán)益法 （ 1）借：長期投資 （子凈利潤 *持股 %） 貸：投資收益 （ 2）借： 投資收益 （子公司虧損） 貸：長期投資 (3) 借：銀行存款 (支付股利 ) 貸：長期投資 — 子 復(fù)雜權(quán)益法 （ 3）投資成本與賬面價值差異的攤銷 調(diào)整子公司利潤 借：投資收益 貸 : 長期投資 （一）第一年 借 :長期投資 —子 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：長期投資 —子 調(diào)整后 長期投資 —子 年末余額 投資收益 年末余額 抵銷分錄： ①借：股本、資本公積、盈余公積（凈資產(chǎn)的賬面價值） 銷售成本 管理費(fèi)用 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)付債券 財務(wù)費(fèi)用 長期投資 子 公允 賬面、商譽(yù) ② 借：投資收益 貸：長期投資 (將長期投資帳戶的余額恢復(fù)到期初值 ) 股利支出 ③ 借：盈余公積 (將盈余公積帳戶的余額恢復(fù)到期初值 ) 貸：提取盈余公積 （二）第二年 二、權(quán)益聯(lián)營法 例 :2022年 1月 1日 ,甲企業(yè)以 160000元購進(jìn)乙企業(yè) 80%的股權(quán) .合并日乙企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和公允價值如下 : 資產(chǎn) 賬面價值 公允價值 銀行存款 5000 5000 應(yīng)收賬款 (凈值 ) 25000 25000 待攤費(fèi)用 6000 6000 存貨 30000 30000 房屋 (凈值 ) 50000 75000 通用設(shè)備 (凈值 ) 42022 36000 專用設(shè)備 (凈值 ) 33000 30000 專利權(quán) 9000 合計 191000 221000 負(fù)債及權(quán)益 賬面價值 公允價值 短期借款 6000 6000 應(yīng)付賬款 12022 12022 8%應(yīng)付債券 ( ) 30000 27000 股本 100000 資本公積 25000 176000 盈余公積 18000 合計 191000 221000 乙公司 2022年度的稅后利潤為 80000元 ,提取盈余公積金32022元 ,支付股利 35500元 . 乙公司的存貨計價采用先進(jìn)先出法 ,1年 1月 1日的所有存貨均已在 01年內(nèi)出售 . 債券溢折價攤銷采用直線法 . 2022年 1月 1日乙公司下列資產(chǎn)的剩余耐用年限估計為 : 房屋 20年 通用設(shè)備 6年 專用設(shè)備 4年 專利權(quán) 9年 商譽(yù) 10年 假設(shè) :甲企業(yè)采用購買法處理合并報表 . 復(fù)雜權(quán)益法 : 甲公司賬上 2022年有關(guān)對子公司投資的會計分錄 : 80% 長期投資 對乙公司投資 64000 投資收益 64000 35500*80% 銀行存款 28400 長期投資 對乙公司投資 28400 . 投資收益 400 長期投資 對乙公司投資 400 投資收益 400 長期投資 對乙公司投資 400 .2400/5=4800 投資收益 480 長期投資 對乙公司投資債券 480 投資收益 1920 長期投資 對乙公司投資 1920 167。 2 股權(quán)取得時合并報表的編制 ? 一、購買法 ? 抵銷分錄： 抵銷母公司股權(quán)投資和子公司中母公司所享有的股東權(quán)益份額 ,同時將子公司中母公司控股部分的凈資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為公允價值 ,并確認(rèn)商譽(yù)。 3)重要性原則。 七、合并報表的種類及編制原則 : １ )合并資產(chǎn)負(fù)債表； ２ )合并損益表； ３ )合并利潤分配表 4）合并現(xiàn)金流