【正文】 【 解析 】 （ 1）購進(jìn)原材料： 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 1170000 （ 2）內(nèi)銷貨物： 借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 內(nèi)銷 500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 2022/2/4 73/184 （ 3） 出口貨物： 借：應(yīng)收外匯賬款 415000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 出口 415000 （ 4）計(jì)算出口產(chǎn)品不得抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =415000 （ 17%－ 15%） =8300（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8300 （ 5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =85000－（ 170000－ 8300） =－ 76700(元） （ 6）計(jì)算免抵退稅額： 免抵退稅額 =415000 15%－ 0=62250（元） （ 7）計(jì)算應(yīng)退稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且其絕對(duì)值 76700元 當(dāng)期免抵退稅額 62250元。 （ 3）報(bào)關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)格為 50000美元（匯率 1： ），款項(xiàng)尚未收到。 （ 2）內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為 500000元。 借：銀行存款 13000 貸：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 13000 2022/2/4 70/184 ? 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免抵退 ” 稅的會(huì)計(jì)核算 ? 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)核算 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （ 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） ? 免抵退稅額的計(jì)算 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 ? 其中：免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 2022/2/4 71/184 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 ? ① 如當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) ， 且其絕對(duì)值 ≤當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =|當(dāng)期應(yīng)納稅額 | 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? ② 如當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) ， 且其絕對(duì)值＞當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ） . 2022/2/4 72/184 【 例 230】 某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 退稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為 17%，退稅率為 15%。該貨物的出口退稅率為 13%，出口銷售價(jià)格為 15000美元。 【 例 228】 甲彩電生產(chǎn)企業(yè) （ 增值稅一般納稅人 ） 9月份倉庫被盜 ， 丟失彩電 50臺(tái) ， 每臺(tái)成本 800元 ， 其中每臺(tái)彩電中外購貨物和應(yīng)稅勞務(wù)成本比例為 50%， 綜合抵免率為 20%。 ? 在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，其所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)所計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額也一并轉(zhuǎn)出。 ? 如果購進(jìn)貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括以上三項(xiàng)，下同），則不能計(jì)提進(jìn)行稅額，購進(jìn)貨物是所支付的增值稅稅款直接計(jì)入非應(yīng)稅項(xiàng)目的成本之中。貨物加工完畢已驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票已通過認(rèn)證。 5月 20日收到乙鋼材廠開具的紅字專用發(fā)票。該廠原材料成本的核算采用實(shí)際成本法。 會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 25500 應(yīng)付職工薪酬 5265 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4335 貸：銀行存款 35100 2022/2/4 60/184 ? 外購貨物發(fā)生退貨、折讓的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 【 例 2－ 27】 甲機(jī)械廠（增值稅一般納稅人） 7月 6日收到乙鋼材廠轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明鋼材的價(jià)款為 100000元，稅款 17000元。 會(huì)計(jì)分錄： 收到發(fā)票時(shí)： 借：在途物資 300000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：銀行存款 351000 2022/2/4 59/184 驗(yàn)收入庫： 借：原材料 300000 貸：在途物資 300000 ? 購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 【 例 2－ 26】 甲企業(yè)（增值稅一般納稅人） 8月份支付電費(fèi)35100元，收到電力公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，稅款 5100元。貨物驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 ，屬定額損耗。 【 例 2－ 25】 某企業(yè)（增值稅一般納稅人）從外地一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的數(shù)量為 100噸，單價(jià)為每噸 3000元。 會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 27000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000 貸：銀行存款 30000 2022/2/4 58/184 ? 購貨過程中發(fā)生短缺毀損的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ? 若貨物短缺屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 26100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3900 貸：現(xiàn)金 30000 2022/2/4 57/184 ? 收購廢舊物資的會(huì)計(jì)核算 【 例 2－ 24】 某機(jī)械廠（增值稅一般納稅人）從廢舊物資回收單位購入廢舊鋼材，取得的普通發(fā)票上注明金額 30000元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已支付。貨物已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已支付。 會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 14300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款 15000 2022/2/4 56/184 ? 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算 ? 由于農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可按收購憑證上注明的收購價(jià)格依 13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 例 2－ 22】 2022年 6月甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購原材料一批，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出 15000元，取得的運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明含保險(xiǎn)費(fèi) 4000元，裝卸費(fèi) 1000元。已知該批貨物的售價(jià)為360000元。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 300000元，稅款 51000元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫。 會(huì)計(jì)分錄： 收到發(fā)票時(shí)： 借：材料采購 300000 待攤費(fèi)用 —— 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款 351000 2022/2/4 52/184 驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 290000 貸：材料采購 290000 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：材料采購 10000 貸：材料成本差異 10000 待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：待攤費(fèi)用 —— 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 2022/2/4 53/184 ? 商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ? 進(jìn)價(jià)核算制的會(huì)計(jì)核算 【 例 2－ 20】 A商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用進(jìn)價(jià)核算制。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫。款項(xiàng)已支付。 會(huì)計(jì)分錄： 銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 還本時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 240000 貸：銀行存款 240000 2022/2/4 42/184 ? 以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ? 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 210600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600 ? 以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 【 例 2－ 14】 甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷售彩電 300臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià) 1170元，收取舊彩電 100臺(tái)，折價(jià) 9000元。該廠的價(jià)格折扣規(guī)定：一次購買 100臺(tái)以上，折扣 10%?？铐?xiàng)均已收到。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 120220 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入