【正文】 因此要抵消多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。此時(shí)，該項(xiàng)存貨發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的減值，因此編制的抵消分錄應(yīng)以存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限，抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄同第 2種情況。所以，要全額抵消已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 銷(xiāo)售利潤(rùn)前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值時(shí)，購(gòu)買(mǎi)存貨的企業(yè)不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此也不需要編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄 【 例 419】 A公司是 B公司的母公司， 2022年，A公司銷(xiāo)售商品一批給 B公司，售價(jià)為 100萬(wàn)元，該批商品的成本為 80萬(wàn)元，如果該批商品的期末可變現(xiàn)凈值大于 100萬(wàn)元，對(duì) B公司來(lái)說(shuō)，是無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，同樣在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也不需要編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄。這些跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)窒? 。因此，既要抵消由于內(nèi)部銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的“其他業(yè)務(wù)收入”對(duì)于合并損益的影響，又要抵消無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。區(qū)別在于計(jì)入的賬戶不同。其次，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵消。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的期間，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的減少；該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，則在其個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入 (或營(yíng)業(yè)外支出 )項(xiàng)目列示。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 20 第三步，將本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額抵消。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 【 例 418】 沿用 【 例 417】 資料， 2022年， A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)編制的抵消分錄如下： 第一步，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 第二步，將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。本例中應(yīng)當(dāng)按 10萬(wàn)元分別抵消管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。假設(shè) B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 【 例 417】 A公司為 B公司的母公司， 2022年12月 31日， A公司以 500萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給 B公司，其銷(xiāo)售成本為 450萬(wàn)元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)為50萬(wàn)元。 消除上期存貨對(duì)本期的影響： 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 抵消本期內(nèi)部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)： 借：營(yíng)業(yè)收入 500 貸：營(yíng)業(yè)成本 500 銷(xiāo)售本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益： 借：營(yíng)業(yè)成本 300（ 200+100） 貸：存貨 300 (五 ) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理 處理 (1)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 【 例 415】 承接 【 例 413】 資料，假定在 2022年內(nèi)， B公司將從 A公司購(gòu)進(jìn)的商品 1 000萬(wàn)元全部未售出，全部列示在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 (3)將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消。抵消分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 3 000（ 2 000+1 000） 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000 （ 2 000+1 000） 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200 (1)將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵消分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 存貨 200 或 借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200 （ 3）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售、部分形成期末存貨的抵消處理。抵消分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 （ 2）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，形成期末存貨的抵消處理。 B公司在本期已將甲產(chǎn)品全部出售，其銷(xiāo)售收入為 2 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為 2 000萬(wàn)元。其抵銷(xiāo)分錄為： ?借：投資收益 20 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 (四 ) 內(nèi)部商品銷(xiāo)售及存貨的抵消處理 （ 1）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的抵消處理。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄： ?借：預(yù)收款項(xiàng) 200 ? 貸：預(yù)付款項(xiàng) 200 ?借：應(yīng)付票據(jù) 500 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 500 ?借：應(yīng)付債券 300 ? 貸：持有至到期投資 300 (利息收入 )和利息費(fèi)用的抵消處理 ?例 假設(shè) A公司 2022年確認(rèn)的應(yīng)向 B公司支付的債券利息費(fèi)用總額為 20萬(wàn)元。 第三步，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 第二步，將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消。 ? 2022年 A公司應(yīng)編制的調(diào)整分錄為： ? 2022年事項(xiàng)的調(diào)整 ?借：管理費(fèi)用 10 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 ?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 1080 ? 貸：投資收益 1080 ?借：投資收益 —— B公司 540 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 540 ?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 180 ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 — B公司 180 ? 2022年事項(xiàng)的調(diào)整 ?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 441 ? 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 351 ? 資本公積 — 其他資本公積 — B公司 90 ?經(jīng)過(guò)以上調(diào)整： ? 2022年， A公司對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值： 3441+1080540+180 ? =4161萬(wàn)元 ?調(diào)整后的少數(shù)股東權(quán)益 （ 4310+20020） 10%=499萬(wàn)元 ? 在工作底稿中編制如下抵消分錄： ? 借：股本 —— 年初 2022 ? —— 本年 0 ? 資本公積 —— 年初 600 ? —— 本年 400 ? 盈余公積 —— 年初 400 ? —— 本年 121 ? 未分配利潤(rùn) —— 年末 969 ? 商譽(yù) 120 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4161 ? 少數(shù)股東權(quán)益 449 (二 ) 相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消處理 借：投資收益（子公司本期凈利潤(rùn) 母公司所占份額） 少數(shù)股東損益（子公司本期凈利潤(rùn) 少數(shù)股東所 占份額） 未分配利潤(rùn) —— 年初 （子公司上期未分配的利潤(rùn)） 貸：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積的金額） 對(duì)所有者 (或股東 )的分配（子公司本期應(yīng)付利潤(rùn)的金額） 未分配利潤(rùn) —— 年末（子公司本期尚未分配的利潤(rùn)） ?例 沿用例 ， 2022年的抵消分錄如下： ?借：投資收益 891 ? 少數(shù)股東損益 99 ? 未分配利潤(rùn) —— 年初 200 ? 貸：提取盈余公積 100 ? 對(duì)所有者（或股東）的分配 600 ? 未分配利潤(rùn) —— 年末 490 2. 股權(quán)取得日后連續(xù)各期相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消處理 ?例 沿用例 ， 2022年抵銷(xiāo)分錄如下： ?借：投資收益 1080 ? 少數(shù)股東損益 120 ? 未分配利潤(rùn) —— 年初 490 ? 貸：提取盈余公積 121 ? 對(duì)所有者（或股東）的分配 600 ? 未分配利潤(rùn) —— 年末 969 (三 )內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消處理 (1)股權(quán)取得日后首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消處理 ?例 A公司為 B公司的母公司， A公司 2022年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中有 500萬(wàn)元應(yīng)收賬款是 2022年向 B公司銷(xiāo)售商品所發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值， A公司規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 5%，對(duì)該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提 25萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 200萬(wàn)元。因此，連續(xù)各期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需處理兩個(gè)主要問(wèn)題：一個(gè)是對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵消，另一個(gè)是對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵消。 ?調(diào)整后的少數(shù)股東權(quán)益： （ 3500+20010） 10%=369萬(wàn)元。 ?借：投資收益 —— B公司 540 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 540 ?第三步，確認(rèn) A公司在 2022年 B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額90萬(wàn)元。 ?有關(guān)調(diào)整分錄如下： ?第一步，確認(rèn) A公司 2022年在 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 990萬(wàn)元中所享有的份額 891萬(wàn)元。 ?每年補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊 10萬(wàn)元： ?借：管理費(fèi)用 10 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 ?據(jù)此，以 B公司 2022年 1月 1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定 B公司2022年得凈利潤(rùn)為 100010=990萬(wàn)元。根據(jù) A公司備查簿的記錄，在購(gòu)買(mǎi)日，Ｂ公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 200萬(wàn)元，使用壽命 20年，假定 A、 B兩公司的會(huì)計(jì)政策和 ?會(huì)計(jì)期間一致，且不考慮其合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。 ? 2022年， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000萬(wàn)元，提取法定盈余公積 100萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 300萬(wàn)元。這里假定兩者屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 4 12/12） ? （ 3） 2022年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄 ? 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? 將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo) ? 借：營(yíng)業(yè)外收入