【正文】 （ 1）銷售商品時 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 （ 2）收到款項(xiàng) 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 。乙企業(yè)的會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用 60 400 ① 銷售商品應(yīng)收取的款項(xiàng) ② 結(jié)轉(zhuǎn) 到期 無力支付的 應(yīng)收票據(jù) ③收回的已經(jīng)確認(rèn)的壞賬 應(yīng)收賬款 借 貸 ① 收回的應(yīng)收賬款 ② 轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收賬款 ③確認(rèn)的壞賬 期末余額：尚未回收應(yīng)收賬款數(shù)額 （一）應(yīng)收賬款的一般核算 應(yīng)收賬款增加的核算 （ 1）銷售商品時并代墊運(yùn)費(fèi)時 （ 2）應(yīng)收票據(jù)到期無力支付時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款減少的核算 （ 1）收回應(yīng)收賬款時 （ 2）債務(wù)人用應(yīng)收票據(jù)抵債 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 例 :A公司 4月 1日賒銷商品一批給 B公司，售價 100 000元，增值稅 17 000元。 20 7年 10月，企業(yè)在崗職工共計 200人，其中管理部門 40人，生產(chǎn)車間 160人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂 150元。 B公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 30名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 l 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員 8名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套 8 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 476 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 增值稅銷項(xiàng)稅額 =2 800 000 17％＝ 476 000（元） 上述 A公司決定將外購的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司的每名職工，電暖氣的買價為每臺不含稅價格 1000元， A公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進(jìn)行稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率 17%。該型號液晶彩電的售價為每臺 14 000元， A公司適用的增值稅率為17%。 20 7年2月，該公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。 借：生產(chǎn)成本 54 200 制造費(fèi)用 12 300 管理費(fèi)用 11 080 銷售費(fèi)用 7 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 社會保險費(fèi) 84 680 丙企業(yè)以銀行存款向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)共計 84 680元。該彩電單位成本為 10 000元，單位計稅價格（公允價值）為 14 000元，適用的增值稅率為 17%。 ? 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 ? （ 1）應(yīng)付時： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用等 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ? （ 2）發(fā)放時： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫存商品 ? 無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用時 ? 借：管理費(fèi)用等（按應(yīng)計提折舊額） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 同時：借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：累計折舊 ? 租賃住房供職工無償使用時 ? 借：管理費(fèi)用等（按每月支付租金） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 支付租金時： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：銀行存款 例題 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人 170名，總部管理人員 30名。 ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 累計折舊 435 000 貸：固定資產(chǎn) 450 000 ② 支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 貸：銀行存款 8 000 ③ 殘料入庫： 借：原材料 28 000 貸：固定資產(chǎn)清理 28 000 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益： 借： 固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 5 000 【 例 10】 安達(dá)公司的運(yùn)輸卡車一輛，原值為 200 000元，已計提折舊 100 000元，在一次意外事故中報廢，收到保險公司賠款 80 000元，卡車殘料變賣收入 5 000元，款項(xiàng)均已收存銀行。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 8 000元，拆除的殘料作價 28 000元入庫。 甲公司應(yīng)做如下會計處理： 借：管理費(fèi)用 120 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)付職工薪酬 20 000 賬務(wù)處理步驟 （一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （二）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 （三）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入 借：銀行存款 （出售收入、殘值收入） 原材料 （殘料收入） 其他應(yīng)收款（賠償收入）等等 貸：固定資產(chǎn)清理 （四）固定資產(chǎn)清理余額的處理 固定資產(chǎn)清理凈支出的處理 借：營業(yè)外支出 （出售、報廢、損毀） 長期股權(quán)投資 （對外投資） 資本公積 — 無償調(diào)出固定資產(chǎn) （對外捐贈）等等 貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理凈收益的處理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （出售、報廢） 【 例 9】 安達(dá)公司將一臺不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價為 800 000元，已提折舊 300 000元，支付清理費(fèi)用 10 000元，出售價款為 520 000元，營業(yè)稅率為 5％ (城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計算從略 )。為簡化計算，整個過程不考慮其他相關(guān)因素。該車間原價 2 000 000萬元，已提折舊 1 200 000元，在改造過程中共發(fā)生改、擴(kuò)建支出 600 000元，發(fā)生變價收入 100 000元。 ） 原價 凈殘值 年折舊率 年折舊額 月折舊額 （ 1000004000） =96 000 32022 25600 19200 12800 6400 1600 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 固定資產(chǎn)折舊的核算 計算依據(jù)： 當(dāng)月初 應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值 計算公式： 當(dāng)月折舊額 =上月 折舊額＋ 上月增加 固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額 － 上月減少 固定資產(chǎn)本月不提折舊額 當(dāng)月折舊額 =∑ （各項(xiàng)固定資產(chǎn) 當(dāng)月 應(yīng)提折舊額） 【 例 7】 安達(dá)公司 2022年 6月份的固定資產(chǎn)折舊計算如下表所示。 2 =8 800(元 ) ? 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以 12來計算。 2 =[96 000－ 78 400 ] 247。 5 100％ =40％ ? 第 1年應(yīng)提的折舊額 =100 000 40％ =40 000(元 ) ? 第 2年應(yīng)提的折舊額 =(100 000－ 40 000) 40％ =24 000(元 ) ? 第 3年應(yīng)提的折舊額 =(60 000— 24 000) 40％ =14 400(元 ) 從第 4年起改用平均年限法 (直線法 )計提折舊。 1 000 000 =(元／公里 ) ? 本月折舊額 =10 000 =570(元 ) 【 例 6】 安達(dá)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價為 100 000元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 4 000元。 12=％ ?月折舊額 =500 000 ％ =3 950(元 ) 【 例 5】 安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價為60 000元，預(yù)計總行駛里程為 1 000 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為 5％，本月行駛 10 000公里。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計算： ?年折舊率 =(1－ 5％ )247。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會計分錄如下： （ 1）購入時： 借：在建工程 36 700 貸：銀行存款 36 700 （ 2）支付安裝費(fèi)時： 借：在建工程 2 400 貸：銀行存款 2 400 （ 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價值為 39 100（ 36 700+2 400）元： 借：固定資產(chǎn) 39 100 貸：在建工程 39 100 二、 投資者投入固定資產(chǎn) 企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（或“股本”） 【 例 3】 安達(dá)公司接受東信公司投入機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該設(shè)備價值為 100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 000元（假設(shè)不允許抵扣），合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 【 例 1】 安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款 40 000元，增值稅 6 800元，另支付運(yùn)輸費(fèi) 400元，包裝費(fèi) 300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)處置過程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出） 固定資產(chǎn)處置過程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出） 固定資產(chǎn)處置凈支出 固定資產(chǎn)處置凈收益 固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn) ? —— 按“相關(guān)購置支出”入賬 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 ? —— 按“購置支出 +安裝費(fèi)用”等 ? ①購入資產(chǎn)時 借：在建工程 貸：銀行存款 ? ②發(fā)生安裝費(fèi)用 借：在建工