【正文】 任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)本刊物所載資料行事 。 本刊物所載資料僅供一般參考用 ， 并非針對(duì)任何個(gè)人或團(tuán)體的個(gè)別情況而提供 。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 或 不同的納稅主體但準(zhǔn)備以凈額為基礎(chǔ)來(lái)結(jié)算 119 ABC公司遞延稅項(xiàng)明細(xì) 所得稅 遞延稅項(xiàng) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下 X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 壞賬準(zhǔn)備 X X 減值準(zhǔn)備 X X 可抵扣稅務(wù)虧損 X X 開辦費(fèi)攤銷 X X 未支付工資 X X 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下 X X 120 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 披露 當(dāng)期所得稅與遞延稅應(yīng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表上列示 遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債不能做為流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債 所得稅費(fèi)用組成 與以前年度比較稅率變動(dòng)的原因 當(dāng)期所得稅和遞延稅直接確認(rèn)在權(quán)益中的項(xiàng)目及金額 每類暫時(shí)性差異 , 未使用虧損及未使用的稅收減免 : 資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額 損益表中的遞延稅金額 121 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 披露（續(xù)） 對(duì)于未確認(rèn)遞延稅資產(chǎn)的項(xiàng)目 : 已過期不能抵扣的暫時(shí)性差異 , 未使用的虧損 和未使用的稅收減免 實(shí)際稅率與適用稅率的調(diào)節(jié)表 對(duì)未規(guī)定的子公司等未分配利潤(rùn)而行成的暫時(shí)性差異 122 演講人聯(lián)系方式： 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 169。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。 確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響 采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法 111 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 當(dāng)期所得稅 遞延稅項(xiàng) 特殊問題 披露 112 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn) 當(dāng)期及以前期間的當(dāng)期所得稅，如果未支付，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。按中國(guó)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收增值稅出口退稅，記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅 金 增值稅” 104 捐贈(zèng)收入及無(wú)法支付的款項(xiàng) 收入費(fèi)用項(xiàng)目 105 捐贈(zèng)收入及無(wú)法支付的款項(xiàng) 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 計(jì)入資本公積 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 計(jì)入收入，尚需判定是否與資產(chǎn)相關(guān) 106 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) X (X) 捐贈(zèng)收入 X 沖回評(píng)估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽(yù) (X) 確認(rèn)評(píng)估減值 (X) 其他 (X) (X) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn) X X 107 第五章 所得稅 108 ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表 205 204 非流動(dòng)資產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 X X 投資性房地產(chǎn) 在建工程 預(yù)付租賃款 無(wú)形資產(chǎn) 聯(lián)營(yíng)公司投資 其他投資 遞延稅項(xiàng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) X X 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨 應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)，凈額 預(yù)付帳款及其他流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 X X 流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) X X X X 109 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) X (X) 捐贈(zèng)收入 X 沖回評(píng)估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽(yù) (X) 確認(rèn)評(píng)估減值 (X) 其他 (X) (X) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn) X X 110 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異 所得稅 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。 重組準(zhǔn)備，與重組引起的 直接 支出，是重組所必需承擔(dān)的；并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)。 如果主體有一項(xiàng)虧損性合同，該合同下現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計(jì)量。以下例外： ? 由于無(wú)法可靠確定公允價(jià)值，被迫按照成本模式計(jì)量某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，其他投資性房地產(chǎn)還應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量 。交易費(fèi)用應(yīng)包括在 初始計(jì)量中。例如，礦區(qū)廢棄處臵義務(wù) 61 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 初始計(jì)量 — 價(jià)款支付具有融資性質(zhì) 成本按實(shí)際支付價(jià)款確定 同國(guó)際準(zhǔn)則 成本按購(gòu)買價(jià)款的 現(xiàn)值確定 實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之差，計(jì)入損益或按 借款費(fèi)用 準(zhǔn)則資本化 后續(xù)計(jì)量 成本模式 同中國(guó)現(xiàn)行 成本模式或重估價(jià)模式 固定資產(chǎn)（ 2） 62 固定資產(chǎn)（ 3） 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 按取得時(shí)支付的價(jià)款金額（即歷史成本）或者重估價(jià)值（在國(guó)家有關(guān)規(guī)定允許的情況下）入賬 企業(yè)不得自行進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬 重估增減值計(jì)入 資本公積 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 允許使用歷史成本或者重估成本 一旦重估則應(yīng)定期進(jìn)行 重估增值計(jì)入資本公積， 重估減值計(jì)入損益 63 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) X (X) 捐贈(zèng)收入 X 沖回評(píng)估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽(yù) (X) 確認(rèn)評(píng)估減值 (X) 其他 (X) (X) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn) X X 64 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 借款費(fèi)用資本化的選擇 符合一定條件應(yīng)當(dāng)予以資本化 同中國(guó)現(xiàn)行 可選擇確認(rèn)為費(fèi)用或在符合一定條件時(shí)資本化 借款費(fèi)用（ 1） 65 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 符合資本化條件的資產(chǎn) 購(gòu)建固定資產(chǎn) 企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)（存貨） 同國(guó)際準(zhǔn)則 需要經(jīng)過 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如 固定資產(chǎn) 存貨 投資性房地產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 借款費(fèi)用（ 2） 66 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 應(yīng) /可資本化的借款費(fèi)用包括 因 專門借款 而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 同國(guó)際準(zhǔn)則 因借款（包括專門借款和 一般借款 ）而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 因 專門借款 而發(fā)生輔助費(fèi)用 同中國(guó)現(xiàn)行 因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 因外幣借款而發(fā)生的匯兌損益 同中國(guó)現(xiàn)行 作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整額的匯兌差額 不包括與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用 同中國(guó)現(xiàn)行 與融資租賃有關(guān)的 融資費(fèi)用 借款費(fèi)用（ 3） 67 借款費(fèi)用（ 4） 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 資本化金額 借款利息及折價(jià)或溢價(jià)的攤銷：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X專門借款加權(quán)平均利率 輔助費(fèi)用和匯兌差額：直接計(jì)入成本 暫時(shí)投資收入： 不 得沖減資產(chǎn)成本 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 資本化金額 專門借款 ：所有借款費(fèi)用 ； 暫時(shí)投資收入須沖減資本化金額 其它借款：扣減專門借款后的 累 計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X其它借款加權(quán)平均 利率 68 土地使用權(quán) 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 69 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨 無(wú)形資產(chǎn)、存貨 經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付款 不能重估 為賺取租金或資本增值而持有 同上 企業(yè) 應(yīng) 將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) 一般來(lái)說(shuō) , 采用成本模式 符合一定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式 同上；或者 企業(yè) 可選擇 將土地使用權(quán)分類為投資性房地產(chǎn)，但選擇按投資性房地產(chǎn)核算時(shí)，必須采用公允價(jià)值模式 土地使用權(quán)（ 1） 70 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) X (X) 捐贈(zèng)收入 X 沖回評(píng)估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽(yù) (X) 確認(rèn)評(píng)估減值 (X) 其他 (X) (X) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn) X X 71 土地使用權(quán)（ 2） 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 以取得的歷史成本或評(píng)估值入賬 在收益期內(nèi)平均攤銷 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 土地使用權(quán)作為預(yù)付土地租賃費(fèi)處理，但實(shí)際上不影響每一年的損益 72 投資性房地產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 73 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 無(wú)相關(guān)規(guī)定，處理 方法同固定資產(chǎn) 與國(guó)際準(zhǔn)則接近 準(zhǔn)則第 40號(hào) 單獨(dú)列示 兩種計(jì)量模式 公允價(jià)值模式 成本模式 投資性房地產(chǎn) 74 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40號(hào) — 投資性房地產(chǎn) 定義 ：指為賺取租金或?yàn)橘Y本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，但不包括： （ 1）用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、供應(yīng)或用于管理目的的 房地產(chǎn)；或者 （ 2）在正常經(jīng)營(yíng)過程中銷售的房地產(chǎn) 判別依據(jù) : 投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程