中國會計規(guī)定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之比較doc21-財務(wù)制度表格(參考版)
2024-08-22 23:32本頁面
【正文】 并且 IFRS 3 有復(fù)雜的過渡處理要求。 附注 3： IFRS 3 及相關(guān)的對 IAS 36 和 IAS 38 的修訂于 2020 年 3 月 31日后開始的會計年度生效﹐但亦適用于協(xié)議日為 2020 年 3 月 31日及其之后的企業(yè)合并交易。該規(guī)定從發(fā)布日起施行。按中國規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅﹐記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。 少數(shù)股東會作為編報企業(yè)的權(quán)益參與者﹐因此產(chǎn)生的收益會計入權(quán)益。 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 企業(yè)合并 因子公司向第三方增資擴(kuò)股而視為子公司股權(quán)被處置所得的收益 不允許確認(rèn)收益 未涉及。但按財政部《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》 [財會函 字(1999)10 號 ] ﹐企業(yè)可選擇在利潤表按超過對子公司投資的虧損貸記“未確認(rèn)的投資損失” ( 在“少數(shù)股東損益”項目下列示 )﹐ 并在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項目內(nèi)增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”。 除非在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)存在活躍市場因而能確定其公允價值﹐ 否則所確認(rèn)的無形資產(chǎn)金額只限于不產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)或不使負(fù)商譽(yù)增加。 與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 1 及 27] 企業(yè)合并： 一般處理方法 通常按購買法處理﹐但實務(wù)中對于受相同控制方控制 (同受控制 ﹐under mon control)的企業(yè)合并也會采用權(quán)益結(jié)合法 (pooling of interests)或類似的方法 按不同情況采用購買法或權(quán)益結(jié)合法 (pooling of interests)﹐但同受控制 (under mon control)的企業(yè)合并在 IAS 22 范圍之外 只允許采用購買法﹐但同受控制 (under mon control)的企業(yè)合并仍在 IFRS 3 范圍之外 只可采用購買法 但對于符合一定條件的集團(tuán)重組 ﹐ 應(yīng) 采 用 合 并 法 (merger accounting)﹐與權(quán)益結(jié)合法 一致 企業(yè)合并： 被購買企業(yè)的會計處理 按財政部的財會字 [1998]16 號文件： ? 購買其它企業(yè)的 全部 股權(quán)： 被購買企業(yè)保留法人資格的﹐被購買企業(yè)應(yīng)按評估確認(rèn)的價值調(diào) 賬； 被購買企業(yè)喪失法人資格的﹐公司按被購買企業(yè)評估確認(rèn)的價值入賬； ? 購買其它企業(yè)的 部分 股權(quán)： 被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)當(dāng)保持不變。 [只發(fā)出了 HKAS 27] 大量管理資料瘋狂下載 20 科目 中國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 少數(shù)股東權(quán)益(損益 )的列報 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和股東權(quán)益之外單獨列示 ? 在收益 表中作為凈利潤之前的扣減項目 與中國相同 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益類中單獨列報 ? 在收益表中不作為收益和費用列報。 ? 必須編制合并報表的企業(yè) (財會 [2020]10 號文規(guī)定 )： 國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè) 上市企業(yè) 需要編制合并報表的外貿(mào)企業(yè) 其它需要編制合并報表的企業(yè) 企業(yè)為管理目的而編制 ? 不予合并的子公司 準(zhǔn)備近期售出而短期持有子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本 (只限于購入時已有出售意圖的情況 ) 受所在國外匯管制及其它管制﹐資金調(diào)度受到限制的境外子公司 已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 按照破產(chǎn)程序﹐已宣告被清 理整頓的子公司 已宣告破產(chǎn)的子公司 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 資產(chǎn)、銷售收入及利潤標(biāo)準(zhǔn)比率均在 10%以下的 (不適用于虧損子公司 ) 特殊行業(yè) (銀行、保險 )的子公司 ? 母公司均應(yīng)編制合并報表 (除了本身是全資子公司、或幾乎是全資子公司并取得少數(shù)股東同意外 ) ? 子公司指被另一企業(yè) (即母公司 )所控制的企業(yè) ? 不予合并的子公司 在購入子公司時﹐已擬在近期內(nèi)出售 子公司在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營﹐從而大大削弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力 ? 母公司均應(yīng)編制合并報 表(除了本身是全 資 子公司﹐或非全資子公司但其他所有者已知 曉 并不反 對 ﹐并且符合其他有關(guān)條件的 ) ? 子公司的定義與修訂前一致 ? 不予合并的子公司的豁免已取消﹐所有子公司都應(yīng)合并﹐但購入時已擬出售的子公司﹐應(yīng)按 IFRS 5 予以核算。 ? 關(guān)聯(lián)方判斷： 與中國大致相同 ? 披露要求： 與中國大致相同 ? 關(guān)聯(lián)方判斷： 與修訂前大致相同 ? 披露要 求： 與修訂前大致相同﹐但增加了某些披露要求 與 IFRS(修訂前 )大致相同﹐但當(dāng)兩方或多方同受一方施加重大影響﹐則他們之間也為關(guān)聯(lián)方。 ? 披露要求： 控制情況、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易性質(zhì)、定價政策等。 按照收到商品和勞務(wù)日該商品或勞務(wù)的公允價值來計量﹐如果其公允價值不能可靠計量﹐則按所發(fā)出的權(quán)益工具在授予日 的公允價值計量。并增加了總體套期(Macro Hedge)的指引。 不同類別的套期有不同的會計處理 方 法﹐ 其中 確定 承諾 (Firm Commitment)套期作為現(xiàn)金流量套期。 與修訂前大致相同 未涉及﹐ 通常作為表外項目披露 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 大量管理資料瘋狂下載 17 科目 中國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 金融工具套期 會計 未涉及 [財政部于 2020 年 7 月發(fā)布了《 金融機(jī)構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定 (征求意見稿 )》﹐ 衍生金融工 具 及套期業(yè)務(wù)的會計核算與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原則大致相同。 ? 與 IFRS(修訂前 )相同 ? 與 IFRS(修訂前 )相同 ? 與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出征求意見稿 ] 售后租回 ? 融資租賃 售價與資產(chǎn)賬面金額差額 遞延﹐并按租賃資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)? ? 經(jīng)營租賃 售價與資產(chǎn)賬面金額差額 遞延﹐并按租賃支付比例分?jǐn)? ? 融資租賃 售價超過賬面金額差額 遞延﹐并在租賃期內(nèi)分?jǐn)? ? 經(jīng)營租賃 售價 =公允價值：立即確認(rèn)損益 售價 公允價值：立即確認(rèn)損益 ﹐但若損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償﹐則應(yīng)將其遞延 售價 公允價值：差額應(yīng)予遞延 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出征求意見稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 16 科目 中國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 非貨幣性交易 ? 不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)交換 ? 只有在收補(bǔ)價的情況下才確認(rèn)收益 收益 =補(bǔ)價 [補(bǔ)價 X 換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] ? 換入資產(chǎn)入賬價值 沒有補(bǔ)價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +相關(guān)稅費 支付補(bǔ)價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +補(bǔ)價 + 相關(guān)稅費 收到補(bǔ)價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 [補(bǔ)價 X 換 出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值 ] + 相關(guān)稅費 ? 同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換出資產(chǎn)賬面金額 不確認(rèn)損益 ? 不同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換入資產(chǎn)公允價值 損益 = 換出資產(chǎn)賬面金額 換入
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