【正文】 只有這樣，才能從根本上緩解目前操縱利潤的嚴重問題，并有助于引導(dǎo)和促進企業(yè)的健康發(fā)展。管 理者被聘任后往往從短期利益出發(fā)，進行不適當?shù)挠喙芾?。為了?guī)范資產(chǎn)減值審計，應(yīng)盡快制定與資產(chǎn)減值會計有關(guān)的審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱。如果獨立審計不能對資產(chǎn)減值會計進行有效的監(jiān)督，就會削弱資產(chǎn)減值會計信息的可信度。而目前我國會計人員的綜合素質(zhì)較低，職業(yè)判斷能力不強，會計監(jiān)管部門必須加強對會計人員的繼續(xù)教育，加大對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度，大力宣傳和解釋會計準則的難點、要點和在實際工作中的具體應(yīng)用，加強會計人員學(xué)習(xí)的緊迫感和使命感，切實提高會計人員的職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)處理能力。強化資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制可以要求減值準備的測算、審計和審批應(yīng)當在不同部門之間進行合理分工，審批也按審批責任人的不同分為幾個等級，各等級責任人負責本等級范圍內(nèi)資產(chǎn)減值準備的審批，經(jīng)過嚴格的核算程序和標準，規(guī)范資產(chǎn)減值核算，確保企業(yè)財務(wù)狀況的 真實性和有效性。因此，為了促進我國資產(chǎn)減值會計的良性發(fā)展，務(wù)必要求建立健全財務(wù)預(yù)算制度。 健全產(chǎn)權(quán)交易市場和資產(chǎn)評估體系，加大市場監(jiān)督 完善產(chǎn)權(quán)交易市場和資產(chǎn)評估體系可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價第 13 頁（共 15 頁） 得以公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價格、信息資料，利用專業(yè)機構(gòu)加強資產(chǎn)價值評估，為計提資產(chǎn)減值準備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據(jù)。 五、對我國資產(chǎn)減值會計操作的對策和建議 進一步完善會計準則，增強可操作性 在新準則基礎(chǔ)上出臺具有可操作性的指導(dǎo)性標準，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷范圍，避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。而應(yīng)計項目則不同，它既可以通過會計程序，如壞賬準備計提政策選擇來實現(xiàn)，也可以采用契約的方式，如提前或延后票據(jù)出票時間、改變交貨方式等進行 盈余管理。在權(quán)責發(fā)生制會計下，公司的凈利潤由經(jīng)營現(xiàn)金流量和應(yīng)計利潤額兩部分組成。也正因為信息的不對稱和不完全，使得以管理者自身最大利益為目標的盈余管理成為可能。會計信息提供者 (企業(yè)管理當局 )通常比會計信息使用者了解更多有關(guān)公司生卜經(jīng)營的信息，即使是公開披露的會計信息，前者也比后者有更深刻的理解。因此，在信息對稱的情況下，公司管理當局無法通過選擇會計政策來達到盈余管理的目的。在第 12 頁（共 15 頁） 這種情況下，一方面，股東及其他信息使用者要想了解公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，就需要公司管理當局提供有關(guān)公司的財務(wù)信息。信息不對稱、不完全使盈余管理成為可能。況經(jīng)過專業(yè)判斷具體選擇采用何種方法。為了保證企業(yè)對外提供的會計信息可靠、公正，各國都采取法律、準則或制度等形式，來規(guī)范財務(wù)會計業(yè)務(wù)的處理程序和財 務(wù)報表的編報。而對于非上市公司而言，如：一些規(guī)模較大的國有企業(yè)，為了完成相應(yīng)的經(jīng)濟指標或為下年度完成經(jīng)濟指標留下空間，又或為了達到其他特定目的也會通過資產(chǎn)減值來任意調(diào)高或調(diào)低利潤，這些都是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生盈余管理的動機。另外，證監(jiān)會對上市公司首次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備條件如：開發(fā)行股票的公司必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，且公司預(yù)期 利潤率可達銀行同期存款利率。上市公司為獲得上市資格，需要達到規(guī)定的上市條件，其中盈利要求是首要的。 對于如何認定所 屬的資產(chǎn)組以及能否將商譽正確地分配給各資產(chǎn)組，在極大程度上都要求會計人員必須具有豐富的從業(yè)經(jīng)驗以及較強的職業(yè)判斷能力。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當大于按照《企業(yè)會計準則第 35號 —— 分部報告》所確定的報告分部。 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。而資產(chǎn)組的認定又是以現(xiàn)金流入的性質(zhì)和歸屬為判斷依據(jù)的，對企業(yè)會計人員的現(xiàn)金流量的管理和預(yù)測水平提出了一定要求。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具不確定性，難以操作。 “可變現(xiàn)凈值”以及“可收回金額”在一定 程度上還是依賴于會計人員的主觀判斷。但資產(chǎn)減值準則只給出了可收回金額的定義，沒有對資產(chǎn)的銷售價格和處置費用給出明確的定義，如何預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有全面、系統(tǒng)的說明。 確認條件列舉出了可能發(fā)生減值的若干跡 象，但最終判斷資產(chǎn)是否減值要根據(jù)其賬面價值是否低于可收回金額（成本是否低于可變現(xiàn)凈值），按賬面價值（成本）低于可收回金額（可變現(xiàn)凈值）部分計提減值準備。但可能性標準的界定需要較高的職業(yè)判斷水平，經(jīng)濟性標準的應(yīng)用又涉及到操作難度較大的會計確認與計量問題，這都對會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求。其目的主要在于與歷史成 本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認； 經(jīng)濟性標準，即在資產(chǎn)負債表日，若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認其減值。 給 企業(yè)盈余管理任然留下操作余地 現(xiàn)行資產(chǎn)減值損失有三種確認標準： 永久性標準，即只有在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值損失才予以確認。 提供分部報告信息的，應(yīng)當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。 、明確的規(guī)范 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息： 當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額。 可收回金額能保證對相同交易或事項采用相同的確認與計量方法，這樣能夠有利于提高會計信息的可靠性，同時也較好的考慮到了貨幣的時間價值與資產(chǎn)相關(guān)的特定風(fēng)險性，有效 的提高會計信息的決策相關(guān)性。 （ 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為第 9 頁（共 15 頁） 使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 采用可收回金額作為資產(chǎn)減值計提的 計量屬性。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者 其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。對于資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 引入資產(chǎn)組的相關(guān)概念 有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。 第 8 頁（共 15 頁） 資產(chǎn)減值準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判定資產(chǎn)是否存在發(fā)生或可能發(fā)生減值的跡象。這一調(diào)整極大地限制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值對盈余進行管理的行為，有效的抑制利用資產(chǎn)減值準備作為手段來調(diào)節(jié)盈余的情況。在委托代理理論基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層利用計提資產(chǎn)減值準備理論，探索會計盈余管理手段。資產(chǎn)減值準則則賦予了企業(yè)選擇合適的方法計提資產(chǎn)減值準備，企業(yè)對資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回具有自由性，在委托代理理論基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層利用計提資產(chǎn)減值準備理經(jīng)濟人追求自身利益最大化，通過會計估計，利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，來調(diào)