【正文】 相關(guān)范圍的概念能適用于固定成本嗎？請(qǐng)作解釋。 變動(dòng)成本、混合成本和階梯式變動(dòng)成本之間有何區(qū)別？以業(yè)務(wù)量為橫軸、成本為縱軸在一個(gè)圖中表述上述成本。 第二步，利用這兩點(diǎn)計(jì)算單位變動(dòng)成本： 月份 接收病人數(shù)量 接收病人成本 高業(yè)務(wù)量（ 6月） 1,900 $15,200 低業(yè)務(wù)量（ 11月） 1,100 12,800 變化 800 $ 2,400 成本的變化 $2,400 變動(dòng)成本 = ———————— = ————=$3（每接受一個(gè)病人） 業(yè)務(wù)量的變化 800 第三步，選擇高業(yè)務(wù)量點(diǎn)或低業(yè)務(wù)量點(diǎn)，用總成本減去變動(dòng)成本部分計(jì)算固定成本。 高低點(diǎn)法 阿查利亞山醫(yī)院的管理者準(zhǔn)備采用一種成本公式，這種公式將一個(gè)月內(nèi)接收病人的成本與接收病人的數(shù)量聯(lián)系在一起。 月份 接收病人的數(shù)量 接收病人成本 5 1,800 $14,700 6 1,900 $15,200 7 1,700 $13,700 8 1,600 $14,000 9 1,500 $14,300 10 1,300 $13,100 11 1,100 $12,800 12 1,500 $14,600 要求： 。但是，隨著業(yè)務(wù)量的增長，每小時(shí)固定成本從每期經(jīng)營 5,000小時(shí)時(shí)的 $8,000小時(shí)時(shí)的僅 $。 5,000小時(shí) = $4/小時(shí) 所以，根據(jù)變動(dòng)成本和固定成本的性態(tài)，空白處的金額如下： 經(jīng) 營 時(shí) 間（小時(shí)） 分析： 比較而言，總固定成本不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化。公司的成本資料如下： 經(jīng) 營 時(shí) 間（小時(shí)） 5,000 6,000 7,000 8,000 總成本： 變動(dòng)成本 $20,000 $24,000 $28,000 $32,000 固定成本 168,000 168,000 168,000 168,000 總成本 $188,000 $192,000 $196,000 $200,000 每小時(shí)成本 變動(dòng)成本 $ $ $ $ 固定成本 每小時(shí)總成本 $ $ $ $ 從以上可知，總變動(dòng)成本與經(jīng)營時(shí)間的小時(shí)數(shù)同比例增加，但這些成本如果以每小時(shí)表示，則保持每小時(shí) $4不變。 5,000 6,000 7,000 8,000 總成本： 變動(dòng)成本 $ 20,000 $ ？ $ ？ $ ？ 固定成本 168,000 ？ ？ ？ 總成本 $188,000 $ ？ $ ？ $ ？ 每小時(shí)成本 變動(dòng)成本 $ ？ $ ？ $ ？ $ ？ 固定成本 ？ ？ ？ ？ 每小時(shí)總成本 $ ？ $ ？ $ ？ $ ？ 要求： 假定成本性態(tài)模式在 5,000小時(shí)至 8,000小時(shí)的相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，計(jì)算題中空白處的金額。這是制造性公司的收益表，因此，收益表按貢獻(xiàn)毛益式編制，“ 銷貨成本 ” 數(shù)字被分成為變動(dòng)性生產(chǎn)成本和固定性生產(chǎn)成本。此外，貢獻(xiàn)毛益法還有助于管理者獲得與各類特殊決策有關(guān)的數(shù)據(jù)。 收益表的貢獻(xiàn)毛益法常用作內(nèi)部計(jì)劃和決策的工具，強(qiáng)調(diào)的是用來進(jìn)行本量利分析的性態(tài)成本。 邊際貢獻(xiàn)（ contribution margin）是指銷售收入扣除變動(dòng)成本后的剩余金額。 二、貢獻(xiàn)毛益法 貢獻(xiàn)毛益法 將成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩類 。 當(dāng)成本數(shù)據(jù)能夠以固定的和變動(dòng)的格式獲得時(shí)，就很容易達(dá)到這些目的。例如，“管理費(fèi)用”項(xiàng)目下變動(dòng)成本與固定成本兩者就混合在一起。 一、為什么是一種新的利潤表格式 采用傳統(tǒng)法編制的收益表，沒有按成本性態(tài)的方式編排其結(jié)構(gòu)。關(guān)于成本性態(tài)所形成的一個(gè)直接且重要的運(yùn)用體現(xiàn)在一種被稱作貢獻(xiàn)毛益法 (contribution approach)的新的收益表格式中。運(yùn)用多元回歸分析法，盡管增加更多的因素，或是變動(dòng)因素，從而使得計(jì)算更為復(fù)雜，但是，其原理與前面討論的簡單最小平方回歸法是一樣的。在這種情況下，就有必要運(yùn)用多元回歸分析法。 （四）多元回歸分析法 在某些情況下，驅(qū)動(dòng)變動(dòng)成本部分的動(dòng)因可能不只一個(gè)。 德里克：這并不把你為難，盡管它是個(gè)估計(jì)，它將比我們以前做的估計(jì)要好一些。（科英在一本便箋紙上作如下計(jì)算：） 固定成本 $3,431 變動(dòng)成本： 7,800病人日 $,920 預(yù)計(jì)總維修成本 $9,351 德里克：九千三百五十一美元，是不是有點(diǎn)太精確了？ 科 英：當(dāng)然，我不是真的相信維修成本恰好就是這個(gè)數(shù)字。根據(jù)分析結(jié)果，每月固定成本為 $3,431，每病人日變動(dòng)成本為 $。查麥茲。 （資料來源： “ How Tata Steel Optimized Its Results,”The Management Accounting(India),May 1996,.） 管理會(huì)計(jì)運(yùn)用：布蘭特林醫(yī)院的討論結(jié)果 完成維修成本的分析之后，科英 總的電力消耗是因變量，加工鋼鐵的噸數(shù)是自變量。在印度，由于電力供應(yīng)不穩(wěn)定，經(jīng)常面臨著電力短缺，因此公司必須嚴(yán)格控制電力消耗 ——優(yōu)化配置電力資源，以求利潤最大化。 按線性方程 Y = a＋ bX，該成本公式表示為： Y =$3,431＋ $ 當(dāng)我們利用統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算 a 和 b值時(shí)，利用電子表格也能計(jì)算出估計(jì)數(shù)，如利用微軟電子表格（ Microsoft Excel）。 布蘭特林醫(yī)院維修成本數(shù)據(jù)例。所謂 最小平方回歸法，就是簡單地計(jì)算出這些平方差之和最小的回歸線 。見圖 311。其數(shù)據(jù)符合回歸線公式 “ Y = a＋ bX”?？梢员硎鰹槊吭?$3,400加上每病人日 $。在下面的計(jì)算中，利用高業(yè)務(wù)量下的總成本計(jì)算固定成本。 病人日 發(fā)生的維修成本 高業(yè)務(wù)量（ 6月） 8,000 $9,800 低業(yè)務(wù)量（ 3月） 5,000 7,400 變化 3,000 $2,400 成本的變化 $2,400 變動(dòng)成本 =—————— =———————— =$ 業(yè)務(wù)量的變化 3,000個(gè)病人日 已確定了維修成本變動(dòng)率為每病人日 $，再計(jì)算固定成本的金額。 采用高低點(diǎn)法，首先應(yīng)識(shí)別業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所在期間 —— 在例中，即為 6月和 3月。選擇業(yè)務(wù)量最低期作為上式的第一點(diǎn)，業(yè)務(wù)量最高期作為第二點(diǎn)。