【正文】 2021年 3月 18日， SAT與地方稅局共同一致認定該案實質(zhì)是轉讓揚州某公司的外方股權，應在中國負有納稅義務，予以征稅。 而對于間接轉讓，因其超越國內(nèi)稅收管轄權，對其征稅國內(nèi)并無相關稅收法律法規(guī)規(guī)定。該集團表示該股權轉讓購買方、交易均在境外，在中國不負有納稅義務。其中，該投資集團通過其香港全資子公司持有揚州某公司49%股權。從稅務總局規(guī)范性法律文件的一般適用習慣來看， 2021年 1月 1日以后至今已經(jīng)發(fā)生的間接轉讓中國居民公司的股權的，以及適用財稅 [2021]59號文中規(guī)定的“特殊性稅務重組” 都應遵從 698號文。 并購重組稅務 TAXLAWYER. ? 特殊重組 – 698號文指出，非居居民企業(yè)取得股權轉讓所得，符合財稅 [2021]59號文中規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理，應向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務機關核準。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細材料，準確劃分境內(nèi)被轉讓企業(yè)的轉讓價格。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 四、其他重要規(guī)定 ? 關聯(lián)方之間的股權轉讓 – 如果關聯(lián)方之間的股權轉讓價格不符合公平交易原則從而減少了應納稅所得額的，稅務機關可以根據(jù)適當?shù)姆椒ㄕ{(diào)整上述價格。 2. 一旦中間控股公司的存在被否定，中國稅務機關即可要求境外投資者就轉讓中國居民公司的股權履行規(guī)定的申報及繳納所得稅的義務，未申報繳納的將導致罰款及滯納金。境外投資方間接轉讓中國居民企業(yè)的股權，如果被轉讓的中間控股公司所在國的實際稅負低于 %或?qū)ζ渚用窬惩馑貌徽魉枚惖模?698號文規(guī)定境外投資方應自股權轉讓合同簽訂之日起 30日內(nèi)，向主管稅務機關提供如下資料： – 股權轉讓合同或協(xié)議； – 境外投資方與其轉讓的中間控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關系； – 被轉讓的中間控股公司生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務、財產(chǎn)等情況； – 中國居民企業(yè)和被轉讓的中間控股公司在資金、經(jīng)營和購銷方面的關系； – 境外投資方設立被轉讓的境外中間控股公司具有合理商業(yè)目的的說明； – 稅務機關要求的其他相關資料。如果多次投資時幣種不一致的，則應當按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。 ? 計算應稅所得時應使用的幣種 – 在計算股權轉讓所得時，應當以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。 ? 股權成本價 – 股權成本價包含兩類“成本價格”。 ? 股權轉讓價 – 股權轉讓價是指股權權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 二、股權轉讓應稅所得的計算 ? 698號文指出，“股權轉讓所得”，是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權所取得的所得，不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)股票的所得。 ? 698號文并未把扣繳稅款義務完全放置在被轉讓股權的中國居民公司的身上。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 一、非居民企業(yè)的申報義務及中國稅務機關的處理 ? 除非扣繳義務人已經(jīng)按期如實扣繳了相關稅款，否則，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日）起 7日內(nèi)到被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關（負責該居民企業(yè)所得稅征管的機關），申報繳納企企業(yè)所得稅。 ? 698號文強調(diào)了非居民企業(yè)對上述所得依法申報的義務及中國稅務機關的管轄權，明確了如何計算應稅所得，同時也規(guī)定非居民就間接轉讓股權提供相應信息及文件的義務。其原則是相關的資產(chǎn)增值要保留在中國境內(nèi)，且不造成稅款流失。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 境外上市公司 B 2）重組第一步 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 國內(nèi)控股公司 A 100% 100% 境外 中國 并購重組稅務 TAXLAWYER. 境外上市公司 B 3）重組第二步 特殊目的公司 C 國內(nèi)控股公司 A 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 100% 100% 100% 境外 中國 ? 兩步驟分別符合跨境重組的第三和第一種情形。這種做法往往構成境外中資控股企業(yè)。 并購重組稅務 TAXLAWYER. f) 3年內(nèi)不轉讓股權 案例 : 轉讓方非居民企業(yè)書面承諾 3年內(nèi)不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權 美國企業(yè) A公司 持有 B、 C公司 100%股權 美國 B公司 （注冊資本 1美元） 中國居民企業(yè) C公司 （初始投資成本 1000萬，評估價值 3000萬） 美國 D公司 轉讓C公司股權 稅務規(guī)劃 ： A公司將 C公司轉讓給 B， B公司采取定向增發(fā)方式支付對價 A公司將 B公司持有的 C公司股權轉讓給 D公司，取得現(xiàn)金 3000萬元 特殊性稅務處理 A公司轉讓特殊目的公司 B公司行為法律上不屬于中國征稅范圍（除非一般反避稅調(diào)整），避免了預提所得稅 并購重組稅務 TAXLAWYER. ? 案例 ：以上市為目的的海外重組 境外控股公司 A 國內(nèi)經(jīng)營公司 C 境外控股公司 B 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 1）重組前 境外 中國 并購重組稅務 TAXLAWYER. 境外控股公司 A 境外控股公司 B 2）重組第一步 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 境外控股公司 F 國內(nèi)經(jīng)營公司 C 持有三年？ 并購重組稅務 TAXLAWYER. 3）重組第二步 境外控股公司 F 境外上市公司 E 境外控股公司 A 境外控股公司 B 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 國內(nèi)經(jīng)營公司 C 在 3年內(nèi)加入公司 E的重組是否已違反了 59號文的規(guī)定？ 并購重組稅務 TAXLAWYER. 重組前： 中國居民企業(yè)（ C） 非居民企業(yè)（ B） 非居民企業(yè)（ A） 中國 境外 100% 股權支付 股權轉讓 100% 三、 境內(nèi)股權收購 （境外 境內(nèi)模式） 并購重組稅務 TAXLAWYER. 重組后： 非居民企業(yè)（ B） 中國居民企業(yè)（ C） 非居民企業(yè)（ A） 中國 境外 100% 并購重組稅務 TAXLAWYER. ?日本 A公司在中國有 10個全資子公司 ?2021年全球架構調(diào)整，決定在中國大陸成立控股公司 B公司全權管理中國大陸區(qū)經(jīng)營事宜 境外 境內(nèi)模式 案例 ?在中國投資成立全資子公司 B BVI地區(qū) A公司 ?B公司定向增發(fā)以購買中國10個全資子公司股權 BVI地區(qū) A公司 ?符合特殊性稅務處理 ?（ B公司轉讓子公司股權時所得依然掌握在中國稅務當局，潛在稅款沒有流失） ?常用于投資的稅收規(guī)劃： 日本 A公司全資持有中國全資子公司 B， B公司未分配利潤為 2億元， A決定以未分配利潤轉增資本方式對 B增資 采用該模式 ——避免預提所得稅 并購重組稅務 TAXLAWYER. 四、 以資產(chǎn)、股權向境外投資 （境內(nèi) 境外模式） ? 特殊性稅務處理 ： 采取 10年確定性遞延的方式進行稅務處理。 ? 均為非居民企業(yè) ——預提所得稅范疇 ? 一般是為了管理架構的需要 并購重組稅務 TAXLAWYER. b) 股權轉讓所得境外所得的判定 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 ： – 權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 即：境外股權收購的股權轉讓所得屬于中國境內(nèi)所得 —— 按照 698號文的規(guī)定繳納稅款 案例 青島市地稅局對青島啤酒股份有限公司一非居民股東境外兩筆股權轉讓所得分別征繳企業(yè)所得稅 和 并購重組稅務 TAXLAWYER. c) 一般性稅務處理的注意問題 — 結合雙邊稅收協(xié)定的具體規(guī)定 ... – 境外股權轉讓一致行動人問題 ... – 持有境內(nèi)股權 25%比例問題 ... – 不動產(chǎn)比例問題 ... – 特殊目的公司問題 并購重組稅務 TAXLAWYER. d) 股權轉讓所得預提稅負擔變化 韓國 C控股公司 ?如果允許 A轉讓給 C采取特殊性稅務處理，則股權增值3000萬不征稅 ?韓國公司轉讓股權：僅在轉讓者為其居民的締約國征稅 ?持有中國居民企業(yè) B公司 100%股權 ?投資成本 1000萬 ?評估價值 4000萬 ?A公司將持有股權轉讓給 100%控股公司 C，即增資 4000萬元 跨境重組案例 沒有 股權轉讓所得預提稅負擔變化 的，才能享受特殊稅務處理 BVI地區(qū) A公司 即： 中國沒有征稅權，原屬于中國的3000萬所得流失 并購重組稅務 TAXLAWYER. e) 股息預提所得稅變化 香港條件 特殊稅務處理 ?2021年美國某企業(yè)將其持有的中國居民企業(yè)的股權轉讓給其持有 100%股權的某香港公司。情況說明中應包括企業(yè)分立的商業(yè)目的； – （二）企業(yè)分立的政府主管部門的批準文件； – （三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料； – （四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及 12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等； – （五）工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務賬務處理復印件； – （六）稅務機關要求提供的其他資料證明。 – （ B）的股權（新股），如果不需放棄其持有的被分立企業(yè)A的股權（舊股），新股的計稅基礎可以選擇（ 1）為零；（ 2）以 B的凈資產(chǎn)占被分立前 A的凈資產(chǎn)的比例調(diào)減舊股計稅基礎，在將調(diào)減的計稅基礎分配到新股。 – . 并購重組稅務 TAXLAWYER. ? （二）特殊性稅務處理 – 特殊性稅務處理的條件 ? , ? 。不再繼續(xù)存在時 ,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行處理 。分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎 。情況說明中應包括企業(yè)合并的商業(yè)目的； – （二）企業(yè)合并的政府主管部門的批準文件； （民營非上市公司合并何來批準文件？） – （三）企業(yè)合并各方當事人的股權關系說明； – （四）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料； – （五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及 12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等； – （六）工商部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料； – （七）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 重組前： 重組后： 被合并企業(yè)股東