【正文】 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。 抽取付款憑證： (1)檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定； (2)核對現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確； (3)核對付款憑證與 銀行對帳單是否相符； (4)核對付款憑證與應付帳款明細帳的記錄是否一致； (5)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符。 檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴格執(zhí)行： (1)款項的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理； (2)是否存在與本單位經(jīng)營無關的款項收支情況； (3)是否存在出租、出借銀行帳戶的情況； (4)出納與會計的職責是否嚴格分離； (5)貨幣資金 和有價證券是否妥善保管，是否定期盤點、核對； (6)撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。 投資業(yè)務相關內(nèi)部控制制度的符合性測試： (1)投資項目是否均經(jīng)授權批準，投資金額是否及時入帳； (2)是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明； (3)長期投資的核算方法是否符合有關財務會計制度的規(guī)定，相關的投資收益會計處理是否正確，手續(xù)是 否齊全； (4)有價證券的買賣是否經(jīng)適當授權，是否妥善保管并定期盤點核對。 (3)對于采用標準成本法的，抽取生產(chǎn)通知 單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總等資料： ①根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以檢查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符； ②直接人工成本差異的計算與帳務處理是否正確，直接人工的標準成本在年度內(nèi)有無重大變更。 直接人工成本測試： (1)對于采用計時工資制的，抽取實際工時統(tǒng)計記錄、員工工資分類表及人工費用分配匯總表等： ①從成本計算單中選樣核對直接人工成本與人工費用分配匯總表中相應的實際工資費用是否相符； ②核對實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用 分配匯總表中相應的實際工時是否相符； ③抽取并核對生產(chǎn)部門若干期間的工時臺帳與實際工時統(tǒng)計記錄是否相符； ④當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，根據(jù)員工工資分類表，計算復核人工費用分配匯總表中相應的直接人工費用是否合理。 55. 符合性測試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán) 工資及應付工資相關內(nèi)部控制制度的符合性測試： (1)工資標準的制定及變動是否經(jīng)授權批準； (2)計時、計件工資的原始記錄是否齊全； (3)選擇若干時期的工資匯總表，檢查： ①工資匯總表的計算是否正確； ②應付工資總額與人工費用分配匯總表中合計數(shù)是否相符； ③代扣款項的帳務處理是否正確。 抽取制造費用分配匯總表，按項目分列的制造費用明細帳、與制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其相關原始記錄： (1)在制造費用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符； (2)核 對制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與相關的制造費用明細帳合計數(shù)是否相符； (3)制造費用分配匯總表選擇的分配標準 (機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工 工時數(shù)、產(chǎn)量等等 )與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄是否相符；并對費用分配標準的合理性作出評價； (4)如企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)膸仗幚恚? (5)如果企業(yè)采用標準成本法，則應檢查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算與帳務處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。 (3)采用標準成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng) 計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表： ①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標準用量及標準單價計算的標準成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符； ②直接材料成本差異的計算及其會計處理是否正確，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。 直接材料成本測試： (1)采用實際成本的，獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細帳中各直接材料的單位成本等資料： ①檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關的直接材料成本是否相符，分配的標準是否合理； ②抽取材料發(fā)出匯總表中若 干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領料單是否經(jīng)過授權批準、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復核、材料單位成本計價方法是否恰當、有否變更。 產(chǎn)品銷售成本計價方法是否符合財務會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計劃成本、定額成本、標準成本，計算產(chǎn)品銷售成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確。 抽取付款憑據(jù)，作如下檢查： (1)檢查是否實行費用預算控制，是否明確款項支付權限； (2)編制付款憑證時，是否與訂購合同、預 (決 )算計劃、驗收單和發(fā)票相核對； (3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關明細帳及總分類帳的記錄 是否正確； (4)核 對檢查記入有關明細帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關明細帳一致，有關憑證是否經(jīng)過批準； (5)款項支付憑證是否及時入帳，貨款支出與記帳的職責是否分離。 固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試： (1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項目有無預算，是否經(jīng)過授權批準； (2)抽查已完工在建工程轉入的固定 資產(chǎn)是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)； (3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致； (4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術鑒定和授權批準； (5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點制度是否得到遵循。 52. 符合性測試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán) 抽取購貨合同 (或其他憑證 )，對購貨合同及請購單的下列內(nèi)容進行核對： (1)貨物名稱、規(guī)格、型號、請購量； (2)授權批準、批準采購量、采購限價； (3)單價、合計金額等。 檢查銷售退回、 折讓、折扣的核準： (1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單； (2)檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告； (3)銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離； (4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權，授權人與收款人的職責是否分離。 抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號，作廢發(fā)票的處理是否正確。 、范圍和時間安排的重要事項。 。 。 。與其它會計師事務所合作審計時注冊會計師應當就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。 注冊會計師還應根據(jù)己了解的被審計單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步 評價，對審計風險作出評估。 (六 )重要性水平的確定及審計風險的評估 注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運狀況等具體情況，運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎，確定重要性總體水平，并分配于各會計報表項目。同時，對審計全過程各個級別審計人員所需的工作時間應作出合理預計，并按照有關收費標準，確定應予收取的審計費用。 (四 )審計工作進度及時間、費用預算 注冊會計師應對各種審計程序的實施時間及進度作出規(guī)劃。確定重點審計領域，實質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務和各項會計報表項目的重要性。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計方式是采用重點審 計還是采用一般審計口等等。 審計策略是注冊會計師根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的的而應當實施的、最有效的審計程序的基本思路和組織方式。 (二 )審計目的、審計范圍及審計策略 審 計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 第四部分 其 它 48. 或有損失審 核程序 (1)根據(jù)會計報表項目的審計結果以及期后事項、或有損失的檢查，評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； (2)如被審計單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應重新考慮會計報表項目的分類及計價基礎是否須作調(diào)整。 ⑤檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。 ④根據(jù)審計結果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時問性差異，確定應納稅所得額。 ②確定應納稅所得額，核實本年應交所得稅。 47. 所得稅審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整； ②確定企業(yè)所得稅的計算是否正確； ③確定企業(yè)所得稅在會計報表上的披露是否恰當。 46. 以前年度損益調(diào)整審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整； ②確定以前年度損益調(diào)整的計算是否正確； ③確定以前年度損益調(diào)整在會計報表上的披露是否恰當。 45. 營業(yè)外支出審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外支出的計算是否正確； ③確定營業(yè)外支出在會計報表上的披露是否恰當。 44. 營業(yè)外收入審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外收入的計算是否正確； ③確定營業(yè)外收入在會計報表上的披露是否恰當。 43. 投資收益審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定投資收益的記錄是否完整； ②確定投資收益的計算是否正確； ③確定投資收益在會計報表上的披露是否恰當。 42. 其他業(yè)務利潤審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定其他業(yè)務利潤的記錄是否完整； ②確定其他業(yè)務利潤的計算是否正確； ③確定其他業(yè)務利潤在會計報表上的披露是否恰當。 41. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售稅金在會計報表上的披露是否適當。 40. 財務費用審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定財務費用的記錄是否完整； ②確定財務費用的計算是否正確； ③確定財務費用在會計報表上的披露是否恰當。 39. 管理費用審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定管理費用的記錄 是否完整； ②確定管理費用的計算是否正確； ③確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。 38. 產(chǎn)品銷售費用審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定產(chǎn)品銷售費用的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售費用的計算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售費用在會計報表上的披露是否恰當。 ④產(chǎn)品銷售成本： 獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細帳和總帳核對相符； 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符； 分析比較本年度與上年 度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因； 結合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結轉數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比； 檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項 (如銷售退回、委托代銷商品 )是否有其充分理由。 ②直接人工成本： 抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費 用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符； 將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因； 分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因； 結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確； 對采用標準成本法的，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變動。 37. 產(chǎn)品銷售成本審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整； ②確定只品銷售成本的計算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比； ④確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當。 第三部分 損益類 36. 產(chǎn)品銷售收入審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權批準，并及時入帳； ③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確； ④確定產(chǎn)品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當。 35. 未分配利潤審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整； ②確定未分配利潤年末余額是否正確； ③確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。 34. 盈余公積審計目標和程序 (