【正文】 。在此之前已經(jīng)接受的外幣投入資本已按照合同約定匯率折算的， 仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。 二、新舊銜接 企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別下列情況進(jìn)行處理； (一 )首次執(zhí)行日后，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 (四 )規(guī)定了境外經(jīng)營(yíng)處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算原制度對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。 (三 )增加了采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處理 原制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項(xiàng)目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。 (二 )改變了外幣投入資本的折算方法 原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時(shí)，按合同約定匯率折算；沒(méi)有合同約定匯 率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。 第五節(jié)新舊比較與銜接 一、新舊比較 外幣折算準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 (以下簡(jiǎn)稱原制度 )比較，在外 幣交易折算、外幣報(bào)表折算等方面規(guī)定的原則和方法基本相同，外幣折算準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下： (一 )明確了記賬本位幣確定要求 原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對(duì)記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒(méi)有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。企業(yè)應(yīng)在處置境外經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述后， 再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 27 頁(yè) 共 28 頁(yè) 期匯率將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表折算為記賬本位幣報(bào)表。在對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，所有項(xiàng)目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，以使利潤(rùn)表的所有項(xiàng)目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述。其他非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、投資、無(wú)形資產(chǎn)等，應(yīng)自購(gòu)置日起以一般物價(jià)指數(shù)予以重述。 1．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述。然后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。 二、惡性通貨膨脹 經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 (一 )惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 26 頁(yè) 共 28 頁(yè) 當(dāng)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出 (但不局限于 )以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國(guó)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中： 1．三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò) 100％； 2．利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)和幅度的相對(duì)數(shù)； 3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力； 5．即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。 甲公司當(dāng)年提取盈余公積 2020 萬(wàn)元民幣，乙公司當(dāng)年提 取盈余公積 120 萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙公司的所有者權(quán)益均未生其他變動(dòng)。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。 20 7 年 4 月 1 日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金的需要，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款形式借給乙公司 500 萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙 公司之間未發(fā)生任何交易。 (例 20— 15) 國(guó)內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣， 20 7 年1 月 3 日，以 22 960 萬(wàn)元人民幣從美國(guó)某投資商中購(gòu)入該國(guó)乙公司80％的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在 20 ?年 1 月 3 日 的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值 3 500 萬(wàn)美元，乙公司確定的記賬本位幣為美元。 母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司 (境外經(jīng)營(yíng) )凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄： (1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”； (2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”。乙公司的有關(guān)資料如下： 20 7 年 12 月 31 日的即期匯率為 1 美元＝ 8 元人民幣， 20 7 年的平均匯率為 1美元＝ 8． 2 元人民幣，實(shí)收資本為 125 000 美元，發(fā)生日的即期匯率為 1 美元＝ 8． 3元人民幣， 20 6 年 12 月 31 日的即期匯率為 1 美元＝ 8． 25 元人民幣，累計(jì)盈余 公積為 11 000 美元，折算為人民幣 90 300 元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為 20 000 美元，折算為人民幣 166 000 元，乙公司在年末提取盈余公積 6 000 美元。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 18 頁(yè) 共 28 頁(yè) 定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。 (例 20－ 14) 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，除此之外，無(wú)其他境外經(jīng)營(yíng)。 3．產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。 (一 )境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣 (記賬本位幣以外的貨幣 )的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算： 1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目 外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 第四節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問(wèn)題。 (例 20— 13) 仍以 (例 20— 12)為例，日常核算中相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 16 頁(yè) 共 28 頁(yè) (1)9 月 5 日，收到美元資本投入 借：銀行存款 (美元 ) USD$100 000 貸：實(shí)收資本 USD$100 000 (2)9 月 10 ，以美元購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) ― USD$2 000 貸：銀行存款 (美元 ) USD$2 000 (3)9 月 15 日，售出美元 借：銀行存款 (人民幣 ) RMB￥ 39 000 貸：銀行存款 (美元 ) USD$5 000 (4)9 月 20 日，發(fā)放美元短期貸款 借：貸款 (美元 ) USD$5 000 貸：銀行存款 (美元 ) USD$5 000 (5)9 月 25 日，向其他銀行拆借歐元資金 借：銀行存款 (歐元 ) 10 000 貸：拆入資金 (歐元 ) 10 000 資產(chǎn)負(fù)債表日，編制賬戶科目余額 (人民幣 )的調(diào)節(jié)表：非人民幣貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非人民幣非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。 “貨幣兌換” 賬戶的借方余額合計(jì)為 RMB￥ 725 500，貸方余額合計(jì)為 RMB￥ 744 000，借貸方之間的差額為一 RMB￥ 18 500，即為當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貨幣兌換 (人民幣 ) RMB￥ 18 500 貸：匯兌損益 RMB￥ 18 500 (二 )外幣交易的日常核算不通過(guò)“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過(guò)“貨幣兌換”科目處理在外幣交易發(fā)生時(shí)直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣列報(bào)，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額 ，其中，貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。 20 7 年 9 月，甲銀行發(fā)生以下交易： (1)9 月 5 日，收到投資者投入的貨幣資本 100 000 美元，無(wú)合同約定匯率，當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 7． 8 元人民幣； (2)9 月 10 日，以 2 000 美元購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 7． 75 元人民幣； (3)9 月 15 日，某客戶以 39 000 元人民幣購(gòu)入 5 000 美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)為 l美元＝ 7． 8 元人民幣； (4)9 月 20 日，發(fā)放短期貸款 5 000 美元，當(dāng)日匯率為 1 美元＝7． 85 元人民幣； (5)9 月 25 日，向其他銀行拆借資金 10 000 歐元，期限為 1 個(gè)月，年利率為 3％，當(dāng)日的匯率為 1 歐元＝ 9． 5 元人民幣； (6)9 月 30 日的匯率為 1 美元＝ 8 元人民幣， 1 歐元＝ 10 元人民幣。 4．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌 差額計(jì)入“匯兌損益”