學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí),掌握企業(yè)合并的動(dòng)因、方式,以及(參考版)
2024-09-05 11:37本頁面
【正文】 ? 案例分析 。 下推會(huì)計(jì)按公允價(jià)值重新確立一個(gè)基礎(chǔ)，違背了持 續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)主體假設(shè)。 （ 2）收購價(jià)格比賬面價(jià)值更能體現(xiàn)被購買企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。 二、下推會(huì)計(jì)與購買法的關(guān)系 相同點(diǎn) 不同點(diǎn) 下推會(huì)計(jì) 購買法 適應(yīng)范圍 控股合并的情況均適用 僅適用于被購買子公司繼續(xù)存在（控股合并） 不論被購買子公司是否繼續(xù)存在均適用（控股、吸收、新設(shè)合并） 超額投資成本 的分配 對(duì)超額投資成本進(jìn)行分配 可在被購買方的 正式會(huì)計(jì)賬簿記錄中 進(jìn)行超額投資成本的分配 超額投資成本分配僅通過母公司在 非正式賬簿記錄 來反映 成本費(fèi)用的處理 子公司的資產(chǎn)按合并日的 公允價(jià)值 進(jìn)行調(diào)整 子公司的資產(chǎn)仍然保持原賬面價(jià)值 收益和留存收益的處理 被購買方合并前的凈收益不能并入購買方 合并日前的保留收益不在“留存收益”項(xiàng)目中反映，而轉(zhuǎn)入“ 其他投入資本 ”項(xiàng)目 合并日前的保留收 益仍在 “留存收益 ” 中反映 三、對(duì)下推會(huì)計(jì)的爭議 ? 支持下推會(huì)計(jì)的理由： （ 1）母、子公司的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該一致。 借：長期股權(quán)投資 1 (=2202 80%) 貸：股本 1 000 資本公積 第六節(jié) 下 推 會(huì) 計(jì) 一、下推會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 ? 美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（ APB）第 16號(hào)意見書：購入一個(gè)公司時(shí)，應(yīng)在購買者的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列出被購買企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值。 兩公司在合并前采 用的會(huì)計(jì)政策相同 。 A司向 B公司發(fā)行 1000萬股普通股 （ 每股面值 1元 ， 市 價(jià)為 ） ， 取得 B公司 80%的股 權(quán) ， 并于當(dāng)日起能夠?qū)?B公司實(shí)施控 制 。 資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所 有者權(quán)益 金額 銀行存款 20 短期借款 200 應(yīng)收賬款 180 存貨 200 股本 300 資本公積 50 固定資產(chǎn)凈值 300 未分配利潤 150 資產(chǎn)總計(jì) 700 負(fù)債及所 有者權(quán)益總計(jì) 700 B公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款 1 80 存貨 2 00 固定資產(chǎn) 3 00 資本公積 1 00 貸：短期借款 2 00 銀行存款 6 00 凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值 500萬 差額 ? 資料二：若資料一中， A公司通過發(fā)行普通股 300萬股（每股面值 1元，每股市價(jià) 2元）吸收合并 B公司。 A公司通過支付銀行存款 600萬元，并承擔(dān)全部債務(wù)的方式取得東方公司的全部凈資產(chǎn)，完成企業(yè)合并。 二、同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則 合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債一律按被合并企業(yè)的 賬面價(jià)值 入賬 —— 不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債 取得的 凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值 與支付的合 并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 之間的 差額 —— 調(diào)整 所有者權(quán)益 有關(guān)項(xiàng)目。另外支付合并直接相關(guān)費(fèi)用 1 00萬元。 ? 資料： 2020年 3月 31日，黃海公司采用控股合并的方式取得了渤海公司 70%的股權(quán)，合并前合并雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ? 合并對(duì)價(jià)的支付方式（放棄的資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券）及其相關(guān)的處理 同吸收合并 。 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6 000 000 8 500 000 長期股權(quán)投資 5 500 000 6 500 000 長期借款 3 500 000 3 500 000 凈資產(chǎn) 8 000 000 11 500 000 渤海公司資產(chǎn)負(fù)債狀況 借：固定資產(chǎn) 8 500 000 長期股權(quán)投資 6 500 000 商譽(yù) 3 500 000 貸：長期借款 3 500 000 固定資產(chǎn)清理 3 500 000 營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈損益 5 500 000 （ =90000003500000） 銀行存款 6 000 000 借：管理費(fèi)用 200 000 貸：銀行存款 200 000 ? 資料二：若資料一中，黃海公司通過發(fā)行股票 5 000 000股（每股面值 1元，每股公允價(jià)值 3元）取得渤海公司凈資產(chǎn)。黃海公司支付的合并對(duì)價(jià)中包括： 銀行存款 6 000 000元，賬面價(jià)值為 3 500 000元、公允價(jià)值為 9 000 000元的固定資產(chǎn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? “控制”是劃分企業(yè)合并范圍的基礎(chǔ)，也是企業(yè)合并的首要環(huán)節(jié) ?！倍x中體現(xiàn)了構(gòu)成控制的三要素： 對(duì)被投資方的權(quán)力 、 享有可變回報(bào) 、有能力運(yùn)用權(quán)力影響其回報(bào) 。 第五節(jié) 我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則 企 業(yè) 合 并 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 權(quán)益結(jié)合法 購買法 區(qū)分 的標(biāo)準(zhǔn)：參與合并各方在合并前后是否受同一方 或相同的多方最終“控制”。 處理 簡單 ，易于操作。 （二）權(quán)益結(jié)合法的理論依據(jù)： 在股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并下，合并后的企業(yè)是 原有各企業(yè)的繼續(xù) ，應(yīng)保持原有的賬面價(jià)值作為合并后企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)屬性。 從購買法的角度看， 權(quán)益結(jié)合法缺乏合理的概念基 礎(chǔ)。 二 、 購買法和權(quán)益結(jié)合法的理論依據(jù) 以現(xiàn)金、其他資產(chǎn)或負(fù)債為代價(jià)實(shí)施的合并 ,按購買法處理 ,以發(fā)行股票為代價(jià) ,僅改變了代價(jià)的形式 ，也應(yīng)采用購買法。 （ 一）購買法的理論依據(jù) 在絕大多數(shù)企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，總可發(fā)現(xiàn)有一個(gè)實(shí)施合并的購買企業(yè)取得了對(duì)其他企業(yè)的 控制權(quán) ，因此發(fā)生了購買行為。 （ 2） 權(quán)益結(jié)合法下，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬 購買法下，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬 影響： 在權(quán)益結(jié)合法下，若在合并以后年度將并入的資產(chǎn) 按較高的公允價(jià)值出售，則也會(huì)增加收益。 2．對(duì)合并后年度的影響 （ 1)權(quán)益結(jié)合法 不確認(rèn)商譽(yù) 購買法則 確認(rèn)商譽(yù) 影響： ①權(quán)益結(jié)合法下，不存在商譽(yù)，所以不用 攤銷商譽(yù)，也不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，收益要大。 （ 3 ）購買法下只有合并的間接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，合并的直接費(fèi) 用計(jì)入購買成本 權(quán)益結(jié)合法下合并的所有費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ? 我國 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 》 ? 同一控制下：采用權(quán)益結(jié)合法 ? 非同一控制下：采用購買法 ? 思考：我國為什么這么做？ 第四節(jié) 購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較 比較項(xiàng)目 權(quán)益結(jié)合法 購買法 會(huì)計(jì)政策調(diào)整
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1