【正文】 。股票登記手續(xù)已辦理完畢， 永興 公司對(duì)其作為長期股權(quán)投資處理。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將 泰達(dá) 公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為 泰達(dá) 公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定 泰達(dá) 公司普通股的面值為 1 元， 泰達(dá) 公司以 20 000 股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為 3 元。發(fā)生的相關(guān)稅 費(fèi)，按照長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定處理。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)人的投資，重組債權(quán)賬面價(jià)值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價(jià)值之間的差額，先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失）。 （ 1） 泰達(dá) 公司的賬務(wù)處理： ① 計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得： 固定資產(chǎn)公允價(jià)值 460 000 減：固定資產(chǎn)凈值 400 000 處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000 ② 計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額 500 000 減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值 460 000 債務(wù)重組利得 40 000 ③ 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn) 入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 450 000 確認(rèn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 40 000 — 處置固定資產(chǎn)利得 60 000 （ 2） 永興 公司的賬務(wù)處理： ① 計(jì)算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額 500 000 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 460 000 差額 40 000 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000 債務(wù)重組損失 20 000 ② 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 460 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 四 、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 的會(huì)計(jì)處理 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）；股份的公允價(jià)值與股本 （或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）。抵債設(shè)備已于 2020 年 3 月 10 日運(yùn)抵 永興 公司。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為 450 000 元，已提折舊 50 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為 460 000 元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。由于 泰達(dá)公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。 泰達(dá) 公司于 2020 年 8 月 1 日收到 永興 公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫； 泰達(dá) 公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 50 000 元的壞賬準(zhǔn)備。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 300 000 元，實(shí)際成本為 220 000 元。由于 永興 公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于 2020 年 1 月 1日到期的 貨款。 若債權(quán)人不向債務(wù)人單獨(dú)支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理；若債權(quán)人向債務(wù)人單獨(dú)支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理 。債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。 以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，記入“營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失”科目。 （ 2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1） 泰達(dá)公司 的賬務(wù)處理： ① 計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面余額 585 000 減：支付的現(xiàn)金 535 000 債務(wù)重組利得 50 000 ② 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 法和教學(xué)手段 ：教法的指導(dǎo)思想是啟發(fā) 式 教學(xué)，以講解教學(xué)為主，輔助于課堂討論，由淺及深，逐步推進(jìn)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)及參與的積極性。 泰達(dá)公司 于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)， 永興公司 隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。由于 泰達(dá)公司 發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于 7 月 1 日 進(jìn)行債務(wù)重組。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入“營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失”科目；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得”科目。 部分，以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的一部分。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償債務(wù)一部分，以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的一部分；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本清償債務(wù)一部分，以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的一部分；以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)一部分內(nèi)容的時(shí)間分配 ： 債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組的方式、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1 小時(shí)； 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理 、 課后小結(jié)及布置作業(yè) 1小時(shí)。如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。 教學(xué)基本內(nèi)容 方法及 手段 內(nèi)容安排 一、債務(wù)重組的定義 二、債務(wù)重組的方式 三 、以資產(chǎn)清償債務(wù) 的會(huì)計(jì)處理 四 、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 的會(huì)計(jì)處理 一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定 作出 讓步 的事項(xiàng)。 重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)： 計(jì)算債務(wù)人的債務(wù)重組利得、債權(quán)人的債務(wù)重組損失；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。計(jì)算債務(wù)人的債務(wù)重組利得、債權(quán)人的債務(wù)重組損失；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 授課時(shí)間 第 7 次課，第 7 周星期 一 第 4 節(jié) 課時(shí) 2 小時(shí) 授課方式 理論課 √ □ 討論課□ 習(xí) 題課□ 實(shí)驗(yàn)課□ 上機(jī)課 □ 技能課 □ 其他□ 授課題目 第 四 章 債務(wù)重組 目的與要求 債務(wù)重組的定義，判斷債務(wù)的清償是正常情況下的清償，還是債務(wù)重組。 參考文獻(xiàn)： 1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南》 3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 、孫燦明主編 .《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 .北京大學(xué)出版社， 5． 20 2020年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國同一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》 課 后 小 結(jié) 現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，綜合反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，將其分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三類。 思考題、作業(yè)、參考文獻(xiàn) 思考題： 、現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金流量 。 （籌資活動(dòng)） 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司 20 7年度的現(xiàn)金流量表。 （籌資活動(dòng)） （ 8）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000 元，購買工程物資 300000 元。 應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù) 為 180000 元， 應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為 28000元。 （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額 42466 元，增值稅銷項(xiàng)稅額212500元，已交增值稅 100000元；應(yīng)交所得稅期末余額為 20207元，應(yīng)交所得稅期初余額為 0； 應(yīng)交稅費(fèi)期 初 數(shù) 為為 36600元， 應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù) 為 226731元， 應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為 100000元。 存貨的 期 初 數(shù) 為 2580000元存貨的 期末數(shù) 為 2484700 元 （經(jīng)營活動(dòng)） （ 3） 應(yīng)收票據(jù) 期初數(shù) 246000元，期末為 66000 元，應(yīng)收帳款 期初數(shù)（ 299100+900 ） 元 ， 期 末 為（ 598200+1800）元。 （投資活動(dòng)） （ 2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬 324900 元。 （經(jīng)營活動(dòng)） 除上述項(xiàng)目外，利潤表中的銷售費(fèi)用20200元至期末已經(jīng)支付。累計(jì)折舊為180000 元，支付清理費(fèi)用 500 元，收到殘值收入 800元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。 （投資活動(dòng)） （ 6）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為 400000 元，累計(jì)折舊為150000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。 （ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息 11500元 (籌資活動(dòng) )，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息 30000 元（經(jīng)營活動(dòng)） 。 20 6 年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下： （ 1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷 60000元，折舊費(fèi) 20200 元，支付其他費(fèi)用 60000元。 應(yīng)收賬款年初 凈 額 應(yīng)收賬款期末 凈額 當(dāng) 期 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ＝（ 99100198200） 900＝ 100000（ 元 ） 應(yīng)收賬款年初 余 額 應(yīng)收賬款期末 余額＝ 100000202000＝ 100000（ 元 ） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)成本 +