【正文】 最后，我要向百忙之中抽時(shí)間對(duì)本文 進(jìn)行審閱，評(píng)議和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。 這 兩 年中還得到眾多老師的關(guān)心支持和幫助。 分步法在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用研 究 16 致 謝 在本次論文設(shè)計(jì)過程中，感謝老師對(duì) 我在 論文從選題，構(gòu)思到最后定稿的各個(gè)環(huán)節(jié)給予細(xì)心指引與教導(dǎo) ,使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計(jì)。 但是，由于個(gè)人和時(shí)間的原因，本文所舉得案例只是一般的情況下對(duì)分步法的運(yùn)用分析，實(shí)際情況下，可能會(huì)有其他的各種突發(fā)情況，缺乏實(shí)踐性。通過本文可以發(fā)現(xiàn) 兩種方法在產(chǎn)品成本核算的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各有千秋。在該方法中，各個(gè)加工具體步驟中，生產(chǎn)的產(chǎn)品成本沒有包括所耗的半成品發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用，因此，它不能全面及時(shí)地反映各生產(chǎn)步驟中生產(chǎn)的產(chǎn)品所需的耗費(fèi)水平與大小，這將使對(duì)該步驟進(jìn)行更好的成本管理的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。雖然可以減少成本核算的工 作量但是由于僅在最后加工步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，不計(jì)算中間加工步驟的半成品成本，因此平行結(jié)轉(zhuǎn)法不能得到各個(gè)生產(chǎn)步驟中的半成品的成本資料，這不利于經(jīng)營(yíng)者掌握半成品的成本資料。但是在實(shí)際操作過程中，有些生產(chǎn)企業(yè)可能還需要根據(jù)原始成本項(xiàng)目來提供產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，如果這一過程中采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的話，則還需要進(jìn)行成本還原的計(jì)算過程；如果這 一過程中采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的話，即使不需要進(jìn)行成本還原的處理，但該方法的核算工作量仍然較大，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)核算工作進(jìn)行簡(jiǎn)化與加速，從而加大了企業(yè)成本核算工作量與周期。所以，計(jì)算該步驟的廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，對(duì)于后面步驟的狹義在產(chǎn)品的數(shù)量，不用計(jì)入總的約當(dāng)產(chǎn)量。 如果該企業(yè)所生產(chǎn)的成品種類較多、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本工作量較大，管理上又不要求提供各步驟半成品信息資料的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，我們可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法。 120=247。 130 120=7020247。 130 120=8060247。 140 120=247。 120 110=4440247。 120 110=5760247。 130 110=30075247。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的第一步和分項(xiàng)式結(jié)轉(zhuǎn)分步法的第一步的成本計(jì)算是一樣的。但是這樣計(jì)算出來的產(chǎn)成品成本無法提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料， 因此在企業(yè)如果管理上要求提供產(chǎn)品原始成本構(gòu)成資料，就需要對(duì)產(chǎn)成品成本項(xiàng)日中的“半成品”項(xiàng)目進(jìn)行成本還原。當(dāng)企業(yè)需要 分步法在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用研 究 10 對(duì)各個(gè)加工步驟的成本進(jìn)行管理，且需要簡(jiǎn)化和加速半成品收發(fā)的憑證計(jì)價(jià)和記賬工作時(shí)，可以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 120=247。 130 120=247。 130 120=247。 140 120=247。 120 110=8850247。 120 110=10710247。 130 110=20715247。 105 90=5145247。 105 90=5775247。 120 90=15360247。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各車間的在產(chǎn)品完工率均為 50%。 M 公司情況介紹 M 公司有三個(gè)基本生產(chǎn)車間。 3．分步法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 以 M 公司為例 對(duì)于不同企業(yè)的不同的管理要求，成本會(huì)計(jì)核算的方法也不盡相同，下面我們將對(duì)一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用不同的方式進(jìn)行計(jì)算分析?？傊?，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各有利弊，在 實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)類型的特點(diǎn)以及成本管理的要求合理選擇并加以應(yīng)用。 而在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于不需要計(jì)算半成品成本，只需要計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的“份額”。 兩者成本計(jì)算工作繁簡(jiǎn)不同 分步法在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用研 究 6 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于要求逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)加工步驟的半成品成本，直到最后步驟才能計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。 但是在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，因?yàn)椴挥?jì)算也不結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟的半成品成本，只計(jì)算各個(gè)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的“份額”。所以，在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，只需按完工產(chǎn)品和其所經(jīng)過的加工步驟作為成本計(jì)算的對(duì)象來開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，從而來歸集每個(gè)加工步驟的生產(chǎn)費(fèi)用并且計(jì)算每個(gè)加工步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品中成本的“份額”，最終把每個(gè)加工步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本中的“份額”進(jìn)行匯總，得出完工產(chǎn)品總成本。所以，在 進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，需按完工產(chǎn)品及和所經(jīng)過的加工步驟的半成品為成本計(jì)算對(duì)象來開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，來歸集每個(gè)加工步驟生產(chǎn)費(fèi)用并且計(jì)算半成品和完工產(chǎn)品的成本。而在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一加工步驟所加工完成的半成品實(shí)物轉(zhuǎn)入下一步驟進(jìn)行加工，其半成品成本都不計(jì)算不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，只計(jì)算最終歸入產(chǎn)成品中的那一部分，這就是半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而成本不結(jié)轉(zhuǎn)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是完工的產(chǎn)成品，不計(jì)算半成品成本，只需要計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的“份額”，即每一步驟都按完工產(chǎn)品所需 分步法在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用研 究 5 的比例，來歸集所有的明細(xì)科目 。所以， 為了更好地理解和掌握這兩種方法，并且能更好的應(yīng)用于實(shí)際工作中，應(yīng)在這兩種方法學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較和總結(jié) 。這種平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于一些不對(duì)外銷售半成品而且半成品種類繁多的企業(yè)。 上文我們說到，企業(yè)為了簡(jiǎn)化成本的會(huì)計(jì)計(jì)算的工作，可以采用平行 結(jié)轉(zhuǎn)分步法，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也可以稱不計(jì)算半成品成本法。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又被稱為計(jì)算半成品 成本分步法或順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，簡(jiǎn)單來說這種方法就是將上一步驟中的半成品的產(chǎn)成品的成本計(jì)算出來，以此為對(duì)象，結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟之中作為直接成本，再加上本步驟的各種成本，計(jì)算出本步 分步法在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用研 究 3 驟的半成品產(chǎn)成品成本，從而繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下一步之中繼續(xù)累積，直到最后生產(chǎn)完成；其中根據(jù)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)成本要求的不同又可細(xì)分為分項(xiàng)式和綜合式結(jié)轉(zhuǎn)。于是產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法也就分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（包括分項(xiàng)式結(jié)轉(zhuǎn)和綜合式結(jié)轉(zhuǎn)）和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。 在實(shí)際工作中，造紙業(yè)、紡織業(yè)、冶金和制造機(jī)械等行業(yè)由于產(chǎn)品生產(chǎn)類型表現(xiàn)為大量大批（連續(xù)式或裝配式）多步驟生產(chǎn)，如果這些企業(yè)在需要明確各個(gè)步驟的生產(chǎn)成本，以便于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行細(xì)致劃分從而更好地控制成本，此時(shí)我們就可以采用分步法來 計(jì)算產(chǎn)品成本。 分步法在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用研 究 2 2. 對(duì)分步法的分析 分步法具有的特點(diǎn)： （ 1）在分步法的運(yùn)用下，成本計(jì)算的對(duì)象是各個(gè)加工步驟中的產(chǎn)品的加工步驟，即半成品產(chǎn)成品的各個(gè)加工或生產(chǎn)的步驟，而不是各種各類的半成品產(chǎn)成品本身，分項(xiàng)式逐步結(jié)轉(zhuǎn)要求按照每個(gè)加工步驟的各種或各類產(chǎn)品來設(shè)置各種成本明細(xì)賬，比如原材料、直接人工、制造費(fèi)用；綜合式結(jié)轉(zhuǎn)則需要結(jié)轉(zhuǎn)上一步驟中的半成品產(chǎn)成品的全部成本以及本步驟的直接人工和制造費(fèi)用。為了提高對(duì)每個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理的力度，分步法要求不僅需要按照產(chǎn)品的種類來計(jì)算產(chǎn)品成本，還必須按照產(chǎn)品的生產(chǎn)加工步驟來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各個(gè)步驟的產(chǎn)品成本，方便管理者對(duì)各個(gè)步驟的成本進(jìn)行分析，也可進(jìn)一步了解其成本計(jì)劃的事實(shí)程度。這些企業(yè)有一個(gè)共同的特點(diǎn)就是，企業(yè)的原材料從一開始投入，每經(jīng)過一個(gè)加工或生產(chǎn)的步驟，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的半成品的產(chǎn)成品，這 些所謂的半成品的產(chǎn)成品，就是最終的產(chǎn)成品的主要加工和生產(chǎn)對(duì)象，而分步法就是以每個(gè)加工或生產(chǎn)步驟中的半成品的產(chǎn)成品來歸集和計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)進(jìn)行成本核算并及時(shí)將成本分析的信息反饋給企業(yè)管理層，可以讓企業(yè)管理者 在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)階段及時(shí)的了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況，而且能及時(shí)的調(diào)整相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的策略，從而更合理的優(yōu)化和分配生產(chǎn)資源。本文第一部分介紹分