【正文】 。 調(diào)整分錄： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 貸：以前年度損益調(diào)整 ——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 300 其他應(yīng)付款 500 （ 2）存貨 =42+15800=827（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)收入 =42+1 000+600=1 558（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)成本 =800+600=1400（萬(wàn)元） 【試題點(diǎn)評(píng)】 涉及知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理 。 調(diào)整分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 ——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 140 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140 事項(xiàng)六：會(huì)計(jì)處理不正確。 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 ——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 貸：以前年度損益調(diào)整 ——調(diào) 整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 事項(xiàng)五：處理不正確。因?yàn)樵撌酆蠡刭?gòu)是按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定的，那么符合收入確認(rèn)的條件。 本年末完工程度 =350/（ 350+150） 100%=70% 所以當(dāng)期確認(rèn)收入 =450 70%=315（萬(wàn)元） 當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用 =350萬(wàn)元 此時(shí)多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額為 357315=42 借：以前年度損益調(diào)整 ——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 貸：工程施工 ——合同毛利 42 500450=50（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)收入小于預(yù)計(jì)總成本，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 ——調(diào)整資產(chǎn)損失 15[50 （ 170%） ] 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 調(diào)整后工程施工的金額 =35035=315（萬(wàn)元），工程結(jié)算金額 =280萬(wàn)元，所以兩者應(yīng)該按 照 =315280=35（萬(wàn)元）反映到存貨項(xiàng)目中，將 7735=42（萬(wàn)元），之間的差額調(diào)整回來(lái)。 調(diào)整分錄如下： 借：遞延收益 750 貸：以前年度損益調(diào)整 ——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 750 年分?jǐn)偮?=12/48=25% 750 25%=（萬(wàn)元） 借：以前年度損益調(diào)整 ——管理費(fèi)用 貸：遞延收益 事項(xiàng)二：不正確。對(duì)于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分， 該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 （ 2）計(jì)算甲公司 20 0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額（減少數(shù)以 “ 一 ”表示）。 要求： （ 1）根據(jù) 資料（ 1）至（ 6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。 假定甲公司 20 0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 20 1年 3月 31日對(duì)外公布。當(dāng)事人雙方均不再上訴。 （ 6） 12月 31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在 20 1年 5月還清上述 長(zhǎng)期借款。 （ 5） 12月 30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。 N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的 30%支付給戊公司，當(dāng)年， N 設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入 2 000萬(wàn)元。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 20 0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。截至 12月 31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。 （ 3） 10月 20日，甲公司向丁公司銷售 M 型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為 1000萬(wàn)元，成本為 800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。年末，工程能否提前完工尚不確定。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本 350萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款 280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款 270萬(wàn)元。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為 450萬(wàn)元，工期自 20 0年 1月 10日起 1年半。甲公司會(huì)計(jì)處理： 20 0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 750萬(wàn)元，管理費(fèi)用 300萬(wàn)元。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為 6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使 用年限為 35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為 5500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金 520萬(wàn)元。 20 1年 3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司 20 0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其 20 0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。 20xx年會(huì)計(jì)模擬試題一綜合題第 1題涉及非同一控制下企業(yè)合并的處理，包含初始計(jì)量和商譽(yù)的計(jì)算以及調(diào)整抵消分錄； 20xx年會(huì)計(jì)模擬試題三單選題第 1題和第 2題涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。相關(guān)分錄： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90 貸：投資性房地產(chǎn) 90 借：固定資產(chǎn)－－原價(jià) 1500 資本公積－－其他資本公積 貸：投資性房地產(chǎn) 1 660 累計(jì)折舊 借：管理費(fèi)用 75 貸：累計(jì)折舊 75 ② 甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并報(bào)表中站在合并主體角度，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與 乙公司應(yīng)付債權(quán)抵消，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消。 ③ 乙公司 20 1年財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額＝ 1 250 9－ 1 250 +300 ＝ 2 905（萬(wàn)元）； ④ 甲公司發(fā)行權(quán)益性 證券增加股本 1 000萬(wàn)元，增加資本公積－－股本溢價(jià) 1 450萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 500 貸：股本 1 000 銀行存款 50 資本公積－－股本溢價(jià) 1 450 ⑤ 甲公司因?yàn)橥顿Y后對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，所以是采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 因控股合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，此時(shí)子公司要區(qū)分全資子公司和非全資子公司。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 商譽(yù)減值測(cè)試的方法： ，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 （ 2）根據(jù)附件 2： ① 簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄 ② 簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄 【 參考答案 】 （ 1） ① 甲公司購(gòu)買乙公司的成本＝ 1 200 ＝ 10 560（萬(wàn)元） 甲公司對(duì)丙公司的投資成本＝ 1 000＝ 2 500（萬(wàn)元） 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第四號(hào)的相關(guān)規(guī)定，甲公司合并乙公司時(shí)發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；對(duì)丙公司投資發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)沖減股票的發(fā)行溢價(jià)（資本公積－－股本溢價(jià)）。 ④ 簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ② 計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。 （ 2）在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中， 20 1年 12月 31日應(yīng)收乙公司賬款 500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。 該辦公樓于 20 0年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1500萬(wàn) 元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 附件 2： 20 1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明 （ 1） 1月 1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 85萬(wàn)元，租賃期為 10年。 我公司在本交易中發(fā)行 1000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總額為 15000萬(wàn)股，每股面值為 1元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣 。 （ 2）為保障我公司的原材料供應(yīng)， 20 1年 7月 1日，我公司發(fā)行 1 000萬(wàn)股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司 20%有表決權(quán)股份。其他相關(guān)匯率信息如下： 20 1年 12月 31日， 1歐元 =9元人民幣； 20 1年度平均匯率， 1歐元 =。 20 1年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為 300萬(wàn)歐元。 考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成員。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相 關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用 200萬(wàn)元人民幣。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 20 1年 12月 31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下： 王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 我公司想請(qǐng)你 就本郵件的附件 1和附件 2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在 20 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。 ，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。 （ 3）甲公司 20 4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目金額 =600 （ 125%） =450（萬(wàn)元） 【試題點(diǎn)評(píng)】 涉及知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正、其他綜合收益 。 ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬(wàn)元，這里的資本公積 —— 其他資本公積 屬于利得，但未來(lái)職工行權(quán)時(shí)此項(xiàng)資本公積 —— 其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積 —— 股本溢價(jià)，并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。 其他綜合收益之所以在利潤(rùn)表中反映，是因?yàn)樗w現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計(jì)入資本公積 ——其他資本公積的利得，其次，將來(lái)?yè)p益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)入