【正文】 Chambers,1998 and Moeller amp。Flesher,1996。 這些調(diào)查證明了一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員經(jīng)常會為其他部門的人彌補不足之處。受訪者被問到在非審計職責(zé)的范圍內(nèi)管理層多久一次會要求內(nèi)部審計部門的協(xié)助。還有相當(dāng)一部 分人認為 做 內(nèi)部審計不能總是從高級管理層那里獲得 支持。 問卷的回復(fù)顯示有 34 個內(nèi)部審計主管認為他們不能完全獲取所有有用的信息。 由問卷回復(fù)者提供的 缺乏跟董事會交流的進一步證據(jù)顯示出在將近一半的公司中，內(nèi)部審計部門的成員從來都沒參加過董事會會議而只有兩家公司 的 內(nèi)部審計人員是定期出席董事會會議的。 SPPIA 建議內(nèi)部審計部門的負責(zé)人 應(yīng)該直接坦率的跟董事會溝通以保證審計部門的獨立，同時為內(nèi)部審計的負責(zé)人和董事會提供了一種方法以能使彼此告知對 方的利益。 SPPIA 建議當(dāng)企業(yè)的董事會同意任命或撤除內(nèi)部審計部門負責(zé)人的時候要提高其獨立性，還有內(nèi)部審計部門的負責(zé)人要對企業(yè)里資格老的個人負責(zé)。 在這些有這種文件的內(nèi)部審計部門中有 27 家聲稱是完全遵循 SPPIA，有 23 家認為他們的公文部分遵循 SPPIA。 在所進行的 所有 問卷調(diào)查中，有 93%的人說 一份 在 內(nèi)部審計部門的職權(quán)范圍內(nèi)的 文件被高級管理層所認可，有 97%的人說這份文件闡明了內(nèi)部審計 部門 在企業(yè)中的地位， 有接近個人，紀(jì)錄，資產(chǎn)的權(quán)利，還有 90%的認為這份文件闡明了內(nèi)部審計的范圍。 內(nèi)部審計部門的獨 立性 評論員和權(quán)威人士認為獨立性是內(nèi)部審計部門最主要最關(guān)鍵的一個特性。有 10 家公司曾經(jīng)設(shè)立過內(nèi)部審計部門但由于在招聘合格的高素質(zhì)的人員和改變企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)方面具有一定難度就不再運行這個部門。 5 家公司認為內(nèi)部審計不是什么重要的工作，還有三家公司覺得他們的企業(yè)類型是不需要內(nèi)部審計的。由于執(zhí)行內(nèi)部審計職能需要高成本的事實 ， 14 家企業(yè) 聘請了不處于獨立的內(nèi)部審計部門的雇員來執(zhí)行內(nèi)部審計的職責(zé)。 受采訪的外部審計人員都支持這個觀點，測量成本是毫不費事很容易的，相比較而言衡量利潤則是比較困難 這一事實就是促成這個決定的一個因素。 第二個 采訪者（ 23 家企業(yè)， 25%）提到最多的不設(shè)置內(nèi)部審計部門的原因是對成本和利潤的一種權(quán)衡和協(xié)調(diào)。當(dāng)提到內(nèi)部控制制度時他說到，只要他們滿意這最終的報告結(jié)果，我認為內(nèi)部審計職能也可以不需要設(shè)置。比如，一個外部審計人員說到，對于外部審計人員是做什么的通常都有個誤區(qū)，他們認為外部審計人員會為公司做所有的事情，而且一定會找出所有的問題。典型地，被采訪者認為外部 審計者更好，要比內(nèi)部審計更有效率，更省錢。 Said)。 1992 年的 Bethea 認為好的人際關(guān)系處理技巧是很重要的因為內(nèi)部審計會產(chǎn)生消極看法和消極的態(tài)度。 Witt）。（ 1972 年的Mints, 1996 年的 Flesher, 1998 年的 Ridley amp。內(nèi)部審計人員不會根據(jù)被審單位的國籍來改變他們的審計方式，文化程度對于審計的結(jié)果是沒有很大的影響的。 1996 年， Woodworth 和 Said 試著調(diào)查 沙特阿拉伯 的內(nèi)部審計人員關(guān)于根據(jù)被審單位的國籍是否會對被審單位具體的內(nèi)部審計情況有不同的反應(yīng)的看法 。內(nèi)部審計人員的教育背景，訓(xùn)練，經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)都會影響到內(nèi)部審計的效率。 這項研究的結(jié)果顯示了內(nèi)部審計成功的 一個重要因素 就是它獨立于其他的企業(yè)的經(jīng)濟活動。 Asairy 試著評估 沙特阿拉伯 合股公司的內(nèi)部審計部門的效率。他得出的結(jié)論是，影響內(nèi)部審計人員客觀性的三個因素分別是他們在企業(yè)中所處的地位，他們跟管理層的關(guān)系以及 舉報不道德行為的渠道的存在。同時，他們也發(fā)現(xiàn)作為國際會計師協(xié)會 成員的內(nèi)部審計人員是不大可能屈服于這種壓迫下的。 內(nèi)部審計職能與公司管理層兩者之間的關(guān)系通常會成為決定內(nèi)部審計 Abdulrahman A. M. AlTwaijry, John A. Brierley and David R. Gwilliam * Internal Audit Research 客觀性的一個重要因素。 1985 年， Plumlee 致力于研究影響內(nèi)部審計人員客觀性的潛在威脅， 特別是 參與內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否會影響到關(guān)于該制度質(zhì)量與有效率的決斷力 。 許多的研究已經(jīng)關(guān)注涉及到獨立性的 SPPIA 標(biāo)準(zhǔn)。 他們發(fā)現(xiàn)對這 11 個國家的國際會計師協(xié)會成員的調(diào)查中，有 82%的是遵循 SPPIA 的。 遵循 SPPIA 大量的研究都特別專注于內(nèi)部審計 部門對于 SPPIA 遵從性的研究 。 在這項研究里 學(xué)者們 強調(diào)管理層和審計人員都應(yīng)該承認內(nèi)部審計職能對于企業(yè)來說是一種具有增值性的職能。 在美國， 1988 的 Albrechta 研究過內(nèi)部審計的地位和作用，還為了能有效的評估內(nèi)部審計的效率特別制定出一套框架。收益性，費用標(biāo)準(zhǔn)以及資源利用率都被確認為服務(wù)價值的衡量標(biāo)準(zhǔn) 。 一份 1988年國際會計師協(xié)會英國協(xié)會的研究報告就致力與研究內(nèi)部審計作用價值中高級管理層和外部審計員的認知力 。內(nèi)部審計在沙特阿拉伯的發(fā)展：協(xié)會理論透視 內(nèi)部審計職能 的價值 1 早先 的 研究 已經(jīng) 運用各種各樣的方法 來制定 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 以 評估內(nèi)部審計 職能 的有效率。 比如說， 視遵照標(biāo)準(zhǔn)的程度為 影響內(nèi)部審計表現(xiàn)的其中因素 之一。 這項研究證明了衡量所提供服務(wù)的價值的艱難性就是做評估的主要障礙。在這項研究里，它強調(diào)了確保內(nèi)部審計工作應(yīng)遵從 SPPIA 的必要性。 他們發(fā)現(xiàn)有四個能讓內(nèi)部審計部門發(fā)展從而提高內(nèi)部審計效率 的要件：一個 合適的企業(yè)環(huán)境，高級管理層的支持，具備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員以及高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作。在英國， 1997 年， Ridley和 D’Silva 證明遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要性是促進內(nèi)部審計職能增值功能的最重要的因素。 1992 年，Powell et al 對 11 個國家的國際會計師協(xié)會的成員進行了一項全球性的調(diào)查以證明是否有全球性的內(nèi)部審計文化。這個蠻高的百分比率促使學(xué)者們建議 SPPIA 提供內(nèi)部審計這個職業(yè)全球化的證據(jù)。1981 年， Clark et al 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性和內(nèi)部審計人員所做報告的權(quán)威性是影響他們工作客觀性的最至關(guān)重要的兩個因素。 Plumlee 發(fā)現(xiàn)這樣參與設(shè)計會產(chǎn)生偏見最終會影響到工作的客觀性。 1989 年， Harrell et al 表明管理層對一些觀點的認知能力以及欲望都可能會影響到內(nèi)部審計人員的工作和判斷力。 1991 年， Ponemon調(diào)查研究了這 樣一個問題，內(nèi)部審計人員是否會在他們工作過程中報告那些未被揭露的敏感問題 。 在 沙特阿拉伯 的內(nèi)部審計研究 已經(jīng)證明相對地很少有關(guān)于 沙特阿拉伯企業(yè)內(nèi)部審計的研究，然而， 例外 的是1993 年的 Asairy 和 1996 年的 Woodworth 和 Said。他通過對 38 家公司的內(nèi)部審計部門的負責(zé)人，高級管理層和外部審計人員的問卷調(diào)查來研究。 內(nèi)部審計部門所提供的服務(wù)是會受到管理層，其他雇員和外部審計人員的影響。根據(jù)他的這項研究， Asairy 建議所有合股公司都應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計職能， 而且應(yīng)在沙特大學(xué)把內(nèi)部審計作為一門獨立的課程來設(shè)立 。 基于 34 份來自國際會計 師協(xié)會達蘭協(xié)會成員的問卷調(diào)查 ，他們發(fā)現(xiàn)不同國籍沒有很大的區(qū)別。 關(guān)于遵循 SPPIA 的重要性，專家和學(xué)術(shù)界都強調(diào)了內(nèi)部審計部門和企業(yè)其他部門之間關(guān)系在決定內(nèi)部審計部門成功或其他方面是具有一定的重要性的。 Chambers,和 1999 年的 Moeller amp。 學(xué)術(shù)界致力于研究如果內(nèi)部審計要有效率，事前的準(zhǔn)備工作以及審計 人員和被審單位之間的團隊合作精神的必要性。 這些問題尤其對于多文化的商業(yè)環(huán)境是非常重要的例如 像沙特阿拉伯這樣審計人員和被審單位在文化和教育背景上有很大差異的地