【正文】 但銀行、保險、鐵路運營、航空、施工、郵電企業(yè)，由其負責經營管理與控制的機構繳納。 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。 五、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅稅率實行從低從簡設計，采取比例稅率，稅率為 33%。 （五）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。 （三）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。 與取得收入無關的其他各項支出。 34 各種贊助支出。 自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧? 各項稅收滯納金、罰金和罰款。 違法經營的罰款和被沒收財物的損失 。 無形資產受讓、開發(fā)支出。 第三．不允許扣除項目 （一）按照企業(yè)所得稅條例第七條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時下列項目不得扣除： 資本性支出。 18．納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。 17．企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉金中開支。 16．納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： （ 1） 廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的； （ 2） 已實際支 付費用，并已取得相應發(fā)票； （ 3） 通過一定的媒體傳播。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。 14．納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除； 超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。 （ 2）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。 總機構管理費不包括技術開發(fā)費。 管理費提取比例和定額控制。 1納稅人支付給總機構的與本企業(yè)生產、經營有關的管理費，需提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經主管稅務機關審核后，準予扣除。 納稅人按規(guī)定計算的固定資產折舊、無形資產和遞延資產的攤銷額，準予扣除。 納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。納稅人已作為支出、虧損或呆帳處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度應納稅所得額。 納稅人按規(guī)定提取的壞帳準備金和呆帳準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （ 3）虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不得實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。增長比例未達到 10%的，不得抵扣。 新產品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用 企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產品設 計費、工藝規(guī)程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產品的試制、技術研究有關的其他經費以及委托其他單位進行研制的費用，不受比例限制，計入管理費中扣除。 （ 3）納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，在計算應納稅所得額時，準予按實扣除。 （ 2）納 稅人參加財產保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準予扣除。 納稅人 發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，在下列規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除： （ 1）全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的千分之五； （ 2）全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的千分之三； 納稅人參加各種保險，交納的保險費按以下規(guī)定予以扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納稅所得額的 %的標準以內的可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。 納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照準予扣除的計稅工資總額的 2%、 14%、 %計算扣除。 納稅人支付給職工的工資，稅務機關在計算應納稅所得額時按計稅工資扣除。 第二．準予扣除項目 稅法規(guī)定準予扣除項目，是指納稅人在計算應納稅所得額時，準予扣除與取得收入有關的各項成本、費用和損失。 9．企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。 為其他企業(yè)加工、 制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過 1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 6．以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。 30 4．納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的貨物的，應作為收入處理，納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。 3．納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業(yè)當期的應納稅所得額。 （ 3）納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）納稅人以非現(xiàn)金形式的實物資產和無形資產對外投資，發(fā)生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得。 （二）特殊收入的確定 1． 減免或返還的流轉稅的稅務處理 對企業(yè)減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，都應并入企業(yè)利潤照章征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 7．其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入。 5．特許權使用費所得，是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權，以及其他特許權的使用權而取得的收入。 4．租賃收入，是指納稅人出租固定資產、包裝物，以及其他財產而 29 取得的租金收入。包括轉讓固定資產、有價證券、股權，以及其他財產而取得的收入。包括商品（產品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款收入、工業(yè)性作業(yè)收入，以及其他業(yè)務收入。 （二）應納稅所得額的計算 應納稅所得額的計算，按下列公式進行： （ 1）應納稅所得額 =收入總額 準予扣除項目金額 （ 2）應納稅所得額 =利潤總額 +納稅調整增加額 納稅調整減少額 稅法對在計算應納稅所得額時的收入總額、扣除項目，分別作出了具體規(guī)定： 第一． 收入總額的確定 （一）一般收入的確定 納稅人的收入總額包括：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入共七項內容。 四、計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是征稅對象的具體化，在稅法中和我們實際工作中一般稱為應納稅所得額。 其他所得，是指股息、利息、轉讓各類資產收益、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。是指經國家有關部門批準，依法注冊、登記，從事經營活動的事業(yè)單位、社會團體等組織。指注冊資本以股份形式構成，按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責任公司規(guī)范 意見》的規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。指生產資料歸聯(lián)營各方共同所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。從 2020 年 1 月 1 日起，僅指有限責任公司性質的私營企業(yè)。 3．私營企業(yè)。 2．集體企業(yè)。 1．國有企業(yè)。 二、納稅義務人 企業(yè)所得稅的納稅義務人 —— 是指實行獨立經濟核算的企業(yè)或者組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，有生產、經營所得和其他所得的其他組織。在實際執(zhí)行中，對修、筑路、橋梁、大堤、水庫等工程在施工地就地取土用于工程建設的，不征收資源稅；對在施工地取土用作他用或在施工地以外取土用于工程建設的，均應按規(guī)定征收資源稅。 （二）對在有償出讓的土地上開采應稅礦產品的，其資源稅的納稅義務人如何確定？ 資源稅的宗旨是對開采者征稅，因此，不能對土地出讓者征稅，而只能對礦產品開采者征稅。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。不能按固定期限繳納的，可以按次計算納稅。 五、稅目稅額 資源稅共設置了七個稅目，規(guī)定了八個幅度稅額，《資源稅稅目稅額幅度表》如下： 稅 目 稅 額 幅 度 一、 原油 二、天然氣 三、煤炭 四、其他非金屬礦原礦 五、黑色金屬礦原礦 六、有色金屬礦原礦 七、鹽 固體鹽 液體鹽 8— 30元 /噸 2— 15元 /千平方米 — 5 元 /噸 — 20 元 /噸或是立方米 2— 30元 /噸 — 30 元 /噸 10— 60 元 /噸 2— 10元 /噸 26 山東省人民政府 [1999]100 號文規(guī)定了天然礦泉水等礦產品的單位稅額 ： 稅 目 單 位 稅 額 天然礦泉水 建筑用砂 其他粘土 其他建筑石料 3元 /噸 1元 /立方米 1元 /立方米 1元 /立方米 六、計算公式 應納稅額 =課稅數(shù)量單位稅額 七、征收方式 納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。 （三）自產自用產品數(shù)量的課稅數(shù)量 資源稅納稅人自產自用應稅產品，因無法準確提供移送使用數(shù)量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下： 1．煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。 （二）扣繳義務人代扣稅款的課稅數(shù)量 1．獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。 3．納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 四、資源稅的計稅依據(jù) （一）資源稅的課稅數(shù)量： 1．納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 按生產方式劃分，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。 4．金屬礦產品和其他非金屬礦產品，均指原礦。 2．天然氣，系指專門開采和與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。由于自然資源的類別和品種繁多，且我國對征收資源稅尚缺乏經驗，同時考慮開采者或生產者的承受能力，因此我國目前只能選擇那些開采普遍、級差收入大、稅源大，便于征收管理的資源，列舉品目，確定征收范圍。資源稅納稅人的這種規(guī)定，適用于我國境內的所有單位和個人。 財稅 [2020]125 號 資 源 稅 24 一、資源稅的概念 資源稅是對中華人民共和國境內從事開采稅法規(guī)定的應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種流轉稅。 2．對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業(yè)稅暫減按 3%的稅率征收。結算的 ，不論是否編制工程預算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結算工程價款的，不征收營業(yè)稅。如果屬于獨立核算單位，不論是承擔其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務，均應當征收營業(yè)稅。對附屬于企業(yè)、行政、事業(yè)單位的內部施工單位，承擔其隸屬單位的建筑安裝工程，應視具體情況確定是否征收營業(yè)稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征 稅范圍，不征收營業(yè)稅。對自建自售建筑物除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。 財稅 [2020]21 號 （三十一） 關于促進科技成果轉化的營業(yè)稅政策 科研機構的技術轉讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，對高等學校的技術轉讓收入自 1999 年 5 月 1 日起免征營業(yè)稅。即：從 2020 年 1 月 1 日至12 月 31 日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅 率為 7%；從 2020 年 1 月 1 日至 12 月31 日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為 6%；從 2020 年起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率降為 5%。 （二十九）關于燒鹵熟制食品征收流轉稅問題 對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應當征收營業(yè)稅；而對生產或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應當征收增值稅。 2．銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅，對各分支機構來自于上級行的手續(xù)費收入不再征收營業(yè)稅。 （二十七）