【正文】 公司此刻正在評(píng)估投 入商業(yè)用戶市場(chǎng)的可 行性，依財(cái)務(wù)部門(mén)評(píng)估，若是未來(lái)投入新市場(chǎng)之市 場(chǎng)占有率（ 14%）及商業(yè)用戶市場(chǎng)每年成長(zhǎng)率（ 6%）都如預(yù)期，則 IRR 為 15%，而公司現(xiàn)階段之資金成本為 12%。 2． 該公司是否須采行及時(shí)生產(chǎn)制度？除財(cái)務(wù)因素外，尚須考慮哪些因素？ 3．若接受管理顧問(wèn)公司的建議實(shí)行及時(shí)生產(chǎn)制度，在作業(yè)基礎(chǔ)成本制 度下，新的損益兩平點(diǎn)（銷(xiāo)售數(shù)量）為何？與舊的損益兩平點(diǎn)相比 較（不實(shí)行及時(shí)生產(chǎn)制度）是較高？還是較低？其中有何意義？ 36 三、倫達(dá)為一電腦組裝公司，其目前之產(chǎn)品以家用客戶為主，故對(duì)品質(zhì)的要 求不高。試?yán)L圖說(shuō)明及解釋此二 種理論不一致的原因？ 35 二、森林公司為制造及銷(xiāo)售掌上型游樂(lè)器的公司，去年銷(xiāo)售了 50,000 臺(tái)機(jī)器， 總成本為 $2,100,000，固定成本為 $600,000，每臺(tái)售價(jià)為 $100。試問(wèn)： 1．若依品質(zhì)會(huì)計(jì)對(duì)品質(zhì)成本的四項(xiàng)分類(lèi)，請(qǐng)分別計(jì)算各類(lèi)品質(zhì)成本占 銷(xiāo)貨額的百分比？ 2．由上述計(jì)的各類(lèi)品質(zhì)成本百分比，說(shuō)明其對(duì)品質(zhì)管理有何涵意？ 3．以附加價(jià)值觀念來(lái)看，四類(lèi)品質(zhì)成本中，哪幾類(lèi)品質(zhì)成本是具有附 加價(jià)值，又有哪幾 類(lèi)不具有附加價(jià)值？其理由是什么？ 4．傳統(tǒng)品質(zhì)理論支持最適不良率的存在。 參與式參算方 法，要求更多的溝通，因?yàn)樗蕾?lài)的是雙邊或雙向的方 法，于組織中垂直溝通和多次的水平或橫向溝通。 ③由于員工被授于參加預(yù)算之編列，有較高意愿來(lái)達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，未來(lái) 執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差異較小。因此，亦有較大 的機(jī)會(huì)使執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)一致。 ③ 由于員工沒(méi)有參與預(yù)算之準(zhǔn)備，因此其可能會(huì)忽略預(yù)算的執(zhí)行細(xì)節(jié)。試描繪以上兩種準(zhǔn)備預(yù)算方法時(shí)，溝通方式的差異。 ⑵一種以各階層人員參與性方 式，以編制不同營(yíng)運(yùn)水準(zhǔn)下之預(yù)算方法 , 也稱(chēng)為參與式預(yù)算。預(yù)算資料的產(chǎn)生方 法很多，于不同的營(yíng)運(yùn)水準(zhǔn)下，預(yù)算所得的結(jié)果不同，參與預(yù)算過(guò)程的人 如能理解其角色的扮演，對(duì)于預(yù)算編制工作有正面的影響。對(duì)于各項(xiàng)作業(yè)的優(yōu)先順序亦加以重新排列修正，以便發(fā)生 例外重大事件的處理依據(jù) （三）編制零基預(yù)算的步驟 1． 訂定預(yù)算目標(biāo) 32 2． 確立預(yù)算單位 3． 建立決策錦囊（ decision package） 4． 評(píng)估決策錦囊， 并排列優(yōu)先順序 5． 核定資源的分配，并完成預(yù)算 十、預(yù)算績(jī)效報(bào)表（ BPR）編制 釋示實(shí)際績(jī)效與預(yù)算目標(biāo)的比較： 預(yù)算數(shù) 實(shí)際數(shù) 價(jià)格差異與 用款差異 銷(xiāo)貨收入： A．產(chǎn)品 $ 30,000 $ 30,000 $ 0 B．產(chǎn)品 96,000 120,000 24,000 F 合 計(jì) $ 126,000 $ 150,000 $ 24,000 F 費(fèi)用： 變動(dòng)生產(chǎn)成本 $ 60,000 $ 62,200 $( 200) U 變動(dòng)市場(chǎng)費(fèi)用 12,600 14,600 ( 2,000) U 固定成本 57,000 57,100 ( 100) U 合 計(jì) $ 129,600 $ 131,900 $( 2,300) U 本期損益 $ ( 3,600) $ 18,100 $ 21,700 F F：有利差異 U：不利差異 十一、預(yù)算方法的行為面影響 有效的預(yù)算方法將管理的 目標(biāo)轉(zhuǎn)化為數(shù)量資料，預(yù)算為一藍(lán)圖來(lái)代表管理 者執(zhí)行的計(jì)劃，透過(guò)預(yù)算的真正執(zhí)行，可以評(píng)估管理績(jī)效。數(shù)學(xué)模式為： Y=T+S+C+I 或 Y=T S C I 30 T：代表長(zhǎng)期趨勢(shì) S：代表季節(jié)變動(dòng) C：代表循環(huán)變動(dòng) I：代表不規(guī)則變動(dòng) ② 指數(shù)平滑法 (exponential smoothing method)：是一種預(yù)測(cè)短期銷(xiāo)售 的時(shí)間數(shù)列技術(shù) F ==α Yt +(1α )Ft 其中 Ft+1為下一期銷(xiāo)售預(yù)測(cè) α 為平滑指數(shù) 0≤α≤ 1 Yt為本期實(shí)際的銷(xiāo)售額 Ft為本期的平滑銷(xiāo)售額 假設(shè)平滑指數(shù)為 ，當(dāng)期銷(xiāo)售額是 $100,000，當(dāng)期平滑銷(xiāo)售額 是 $80,000，則下一期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為： Ft+1=($100,000)+($80,000) =$92,000 ③ 回歸分析法：本法是利用二變數(shù)間之統(tǒng)計(jì)關(guān)系，以自變數(shù)來(lái)預(yù)測(cè) 因變數(shù)。 一般銷(xiāo)貨的預(yù)測(cè)方法，可劃分為以下二類(lèi) 1． 動(dòng)態(tài)的預(yù)測(cè)：包括購(gòu)買(mǎi)者意見(jiàn)調(diào)查，推銷(xiāo)人員意見(jiàn)調(diào)查，專(zhuān)家意見(jiàn)調(diào) 查，然后加以綜合判斷，以了解市場(chǎng)的真實(shí)動(dòng)向，作為預(yù)測(cè)的依據(jù)。它是由表達(dá) 銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)各項(xiàng)活動(dòng)的許多 個(gè)別預(yù)算及明細(xì)表所構(gòu)成（圖十） 銷(xiāo) 貨 預(yù) 算 生 產(chǎn) 預(yù) 算 直接人工預(yù)算 銷(xiāo)貨成本預(yù)算 行銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算 管理費(fèi)用預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 期末存貨預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 直接材料預(yù)算 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金預(yù)算 資本預(yù)算 營(yíng)業(yè) 預(yù)算 財(cái)務(wù) 預(yù)算 圖 十 29 (二 )整體預(yù)算之編制步驟 1． 預(yù)估明年度之銷(xiāo)售量及銷(xiāo)售價(jià)格，編制銷(xiāo)售預(yù)算 2． 根據(jù)預(yù)估之銷(xiāo)售量，并考慮既有之期初存貨與預(yù)估應(yīng)有之期末存貨，編制生產(chǎn)預(yù)算 3． 由生產(chǎn)預(yù)算得知本期耗用之生產(chǎn)成本，可編制直接材料預(yù)算（包括采購(gòu)預(yù)算），直接人工預(yù)算及制造費(fèi)用預(yù)算 4． 預(yù)估行銷(xiāo)費(fèi)用及管理費(fèi)用，編制銷(xiāo)管費(fèi)用預(yù)算 5． 根據(jù)上述預(yù)算，編制預(yù)計(jì)損益表 6． 評(píng)估未來(lái)資本決策，編制資本預(yù)算 7． 根據(jù)資本 預(yù)算及上述各營(yíng)業(yè)預(yù)算，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金需求，編制現(xiàn)金預(yù)算 8． 根據(jù)營(yíng)業(yè)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算，編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 9． 根據(jù)預(yù)計(jì)損益及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 （三）利潤(rùn)目標(biāo)之設(shè)立 設(shè)立利潤(rùn)目標(biāo)之程序，可分為下列三種 1． 事前法（ priori method）指在規(guī)劃過(guò)程之前，先設(shè)立利潤(rùn)目標(biāo)。它可長(zhǎng)期預(yù)先規(guī)劃企業(yè)發(fā)展所需 的資產(chǎn)購(gòu)置及資金籌措。 彈性預(yù)算是以一相關(guān)范圍而非單一產(chǎn)量為基礎(chǔ)所編成的預(yù)算 3．年度預(yù)算、長(zhǎng)期預(yù)算與連續(xù)預(yù)算 年度預(yù)算是指企業(yè)配合會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，而以一年為期間所編 列的預(yù)算。戰(zhàn)術(shù)是達(dá)成策略性目標(biāo)的一般方 法，策略分析強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期和短期規(guī)劃，而規(guī)劃（計(jì)劃）則引導(dǎo)預(yù)算 26 的形成 2．溝通及協(xié)調(diào)功能 3．激勵(lì)功能 4．管制功能 （三）預(yù)算的種類(lèi) 1． 部門(mén)預(yù) 算與整體預(yù)算 部門(mén)預(yù)算（ departmental budget）是依照銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)職能別所編制之預(yù)算。 價(jià)、量差異分析實(shí)例 A B C 實(shí)際銷(xiāo)售量 實(shí)際售價(jià) 35, 000 $182,000 實(shí)際銷(xiāo)售量 預(yù)算售價(jià) 35,000 $175,000 預(yù)算銷(xiāo)售量 預(yù)算售價(jià) 40,000 $200,000 價(jià)產(chǎn)差異 () 35,000 =$7000 量 的差異 (35,00040,000) 5 =$25,000(不利差異 ) 不利差異 18,000 六、預(yù)算的基本概念 （一）預(yù)算的意義 預(yù)算是一種涵蓋未來(lái)一定期間內(nèi)所有營(yíng)運(yùn)活動(dòng)過(guò)程之計(jì)劃，并以數(shù)量化之資訊加以表達(dá)。 （二）預(yù)算差異分析 實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算目標(biāo)分析比較，是控制的重要工作 ，尤其是重大 影響的差異，必須即時(shí)反應(yīng)，方能調(diào)整未來(lái)的策略。這種報(bào)告不需適用“一般 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，只需符合內(nèi)部管理需求即可，屬內(nèi)部機(jī)密報(bào)告。而有一完整與統(tǒng)一的計(jì)劃，了解整個(gè)企業(yè)之活動(dòng)。 (6) 直接成本定價(jià)法： 目標(biāo)售價(jià) =直接成本（ 1+加成百分比） 16 十、降低成本的原則及方法 （一）降低成本的原則 1．必須恒久辦理 2．必須有全盤(pán)計(jì)劃 3．必須有充分資料 4．必須發(fā)掘機(jī)會(huì) （二）成本降低的種類(lèi) 1．強(qiáng)制降低法 2．經(jīng)驗(yàn)降低法 —— 分析已有成果，觀察成本趨勢(shì)，制定適當(dāng)目標(biāo) 3．計(jì)劃降低法 —— 以有計(jì)劃的行動(dòng)，作合理的遞減 （三）成本降低的步驟 1．全面動(dòng)員通力合作 2．觀察工作尋覓機(jī)會(huì) 3．決定先后訂立次序 4．合理的核減次序表，應(yīng)符合下列兩原則： ①以實(shí)施較易、見(jiàn)效較速的計(jì)劃優(yōu)先列入 ②同時(shí)實(shí)施的計(jì)劃，不宜過(guò)多 5．分析計(jì)劃逐步改進(jìn) 6．按照計(jì)劃付諸實(shí)行 7．監(jiān)督實(shí)施考核效果 （四）成本降低的實(shí)施范圍 1．原料方面 2．人工方面 3．制造費(fèi)用方面 4．技術(shù)方面 5．管理費(fèi)用方面 6．運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)方面 7．會(huì)計(jì)方面 （五）業(yè)務(wù)改進(jìn)的基本方法 17 1．六“何”（ 6W）檢討法 2． ABC 重點(diǎn)分析法 3．標(biāo)準(zhǔn)化和簡(jiǎn)單化是提高效率節(jié)省成本的基礎(chǔ) 4．無(wú)缺點(diǎn)運(yùn)動(dòng) （六）工作簡(jiǎn)化與時(shí)間研究 1．工作簡(jiǎn)化 2．時(shí)間研究 （七）價(jià)值分析 1．價(jià)值分析的意義與目的 2．價(jià)值分析的方法 （八）品質(zhì)控制 1．就公司營(yíng)運(yùn)而言 2．就產(chǎn)品推銷(xiāo)而言 （九）物料管理 1．經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量 2．存量管制 （十）生產(chǎn)計(jì)劃與管制 （十一）工廠設(shè)備與環(huán)境的改善 （十二）事務(wù)工作的改進(jìn) （十三）自動(dòng)化的推行 （十四）電腦的應(yīng)用 （十五）降低成本實(shí)務(wù) 1．查核成本管理之 18 要點(diǎn) 2． 17 個(gè)成本計(jì)算的重要關(guān)鍵 3．減低成本的 25 個(gè)問(wèn)題 4．降低間接成本費(fèi)用 6 要點(diǎn)