【正文】 保險(xiǎn)業(yè)方面，免稅和進(jìn)項(xiàng)抵扣確定至關(guān)重要，預(yù)期壽險(xiǎn)免稅設(shè)計(jì)或在營改增后能得以延續(xù)，而產(chǎn)險(xiǎn)受益幅度或依然較高。對于地產(chǎn)業(yè)，證券地產(chǎn)業(yè)分析師認(rèn)為，如果營改增后能按6%計(jì)稅并抵扣土地成本，將會極大改善企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。如果租金和采購能抵扣，有可能稅負(fù)會降。對金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)而言，屬于利好信息，將會顯著減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。不過，對準(zhǔn)備購買辦公樓的是利好，因?yàn)槠髽I(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。全面推開“營改增”，將給企業(yè)帶來多大利好？國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)曾表示，全面“營改增”的減稅額度有望達(dá)到9000億元。實(shí)施4年多來，只剩下建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四個(gè)行業(yè)還未覆蓋到。營業(yè)稅這一昔日的地方大稅種將由此退出歷史舞臺。則：若施工毛利率γ=10%，%；若施工毛利率γ=15%，%。取值：若毛利率γ=10%，則β≥%，%。假定1：建筑企業(yè)產(chǎn)值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例為β。因此，建筑企業(yè)應(yīng)正面面對營改增的問題，采用合理的方法，降低企業(yè)稅負(fù)。（3）選擇科學(xué)的經(jīng)營模式在選擇經(jīng)營模式的過程中，建筑企業(yè)需要結(jié)合合作人、承包人等相關(guān)責(zé)任人的建議和意見，對建筑企業(yè)的管理制度進(jìn)行調(diào)整，在原有建筑的基礎(chǔ)上，降低經(jīng)營稅。而且，簽訂合同，也能預(yù)防對方違約。其次，建筑企業(yè)要對營改增前和營改增后的稅負(fù)進(jìn)行對比，做好預(yù)算工作，提出相關(guān)的預(yù)算方案，從而制定符合建筑企業(yè)發(fā)展的營改增策略。這樣，建筑企業(yè)才能有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，要求工作人員按照相關(guān)的要求和規(guī)章制度進(jìn)行施工，這十分有助于企業(yè)控制在增值稅稅率，并在一定程度上提升建筑工程的質(zhì)量。但從理論層面分析，當(dāng)前，我國建筑企業(yè)雖然在銷售方面贏得了巨大的收入，而實(shí)際上，要想實(shí)現(xiàn) 8%以上稅率，對企業(yè)而言是十分困難的。否則，建筑企業(yè)不僅無法保證建筑工程的質(zhì)量，也會因?yàn)椴牧项A(yù)算問題增加稅負(fù)。聯(lián)營合作項(xiàng)目的經(jīng)營模式會增加增值稅稅負(fù)一般情況下，建筑企業(yè)在建筑工程的過程中，通常會采用聯(lián)營合作項(xiàng)目經(jīng)營模式，并且，在進(jìn)行合作時(shí)，往往會處于人多的狀態(tài)，從而保證這種經(jīng)營模式能為企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟(jì)效益，反之，建筑企業(yè)則會應(yīng)采購材料、分包工程、租賃設(shè)備等問題，獲取增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的稅負(fù)也會持續(xù)增加。其次，建筑企業(yè)會根據(jù)總建筑成本，分析建筑業(yè)務(wù)，這主要是因?yàn)榻ㄖI(yè)務(wù)種類繁多，建筑企業(yè)必須要結(jié)合實(shí)際建筑情況選擇建筑種類，這樣，才能計(jì)算出準(zhǔn)確的增值稅稅率。此外，一旦完成營增改，建筑企業(yè)的施工材料則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而對營增改造成不良的影響。而要想快速的解決這些問題，就要深入研究建筑業(yè)營改增后稅負(fù)問題，進(jìn)而根據(jù)實(shí)際原因解決實(shí)際問題。本文則將對建筑業(yè)營改增后稅負(fù)問題進(jìn)行分析和研究，并提出相關(guān)的解決策略。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，%%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。87,200,000＝% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806247。三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,；yw項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。（1+11%）]11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本247。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。對于實(shí)際的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，在目前增值稅率最高為17%，并且成本收入率相對不高的情況下，可能取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占售房收入的百分比很難超過17%，%，也即是營改增后，在被認(rèn)定為增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法按照增值稅率11%計(jì)稅的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)根本不可能減少，只增不減，增加的范圍是售房收入的2%至3%。綜合前面營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負(fù)、土地增值稅、企業(yè)所得稅的影響，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí)，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)影響：=直接稅負(fù)影響+土地增值稅影響+企業(yè)所得稅影響=%+%+%=%即當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí)，%。此時(shí)，%，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的成本減少了售房收入的4%，%，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅變化：=(收入成本土地增值稅)25%=(%(4%)%)25%