【正文】 由衷感謝我的同學(xué)，他們對本論文的各種有益建議和幫助，使我的論文在討論中不斷獲得進(jìn)展。因此，對會計(jì)信息的生產(chǎn)和披露進(jìn)行管制仍是解決上市公司會計(jì)信息失真的一種較好的選擇。因此，產(chǎn)生會計(jì)信息失真的根本原因在于會計(jì)信息壟斷生產(chǎn)所導(dǎo)致的信息不對稱。 第 17 頁（共 19 頁） 六 、 結(jié)論 上市公司會計(jì)會計(jì)信息失真問題是證券市場面臨的一個(gè)普遍性的問題，并非只在發(fā)展中國家才存在。合伙制與其他組織形式相比有很多優(yōu)勢 : 有利于事務(wù)所建立完備的內(nèi)部控制體系 , 有利于形成外部的約束機(jī)制 。 其次 , 要切實(shí)抓好會計(jì)人員繼續(xù)教育 , 提高其思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督 。同時(shí) , 需要企業(yè)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度 , 形成完整的會計(jì)信息質(zhì)量保障體系。經(jīng)營管理者、財(cái)會人員等都要加強(qiáng)法制建設(shè) , 完善相關(guān)的法律。因此，上市公司的會計(jì)信息失真實(shí)際上是一種會計(jì)舞弊行為。另一類是雖不能帶來直接或潛在的收益，但卻能阻止企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的正常流出。它不但會嚴(yán)重銷弱了會計(jì)信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會公眾對會計(jì)誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)， 削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。如果企 業(yè)向公開市場提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息是不真實(shí)的，投資者就會感覺上當(dāng)受騙了。由于一般的投資者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況缺 乏一個(gè)清楚的了解，因此，上市公司向公開市場提供的會計(jì)報(bào)告信息就成為外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營狀況的一個(gè)很重要的參考指標(biāo)。因此對當(dāng)事者的處罰也更多的傾向于追究法人單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而對參與會計(jì)造假的個(gè)人的刑事及民事處罰還比較薄弱，對個(gè)人的觸動還不是很深?！稌?jì)法》第 45條規(guī)定： 授意、指使、 強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員??構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。處罰在造假者看來造假預(yù)期收益大于預(yù)期成本是有利可圖的 ,若風(fēng)險(xiǎn)成本小于風(fēng)險(xiǎn)收益則造假 ,否則放棄。加之目前相當(dāng)一部分上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中國家及法人股還占有相當(dāng)大比例， 由此引發(fā)的利益操縱行為還花樣繁多，監(jiān)督起來也困難較大。最后 ,披露時(shí)間的滯后性也為會計(jì)信息失真提供了機(jī)會。會計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐 ,導(dǎo)致新準(zhǔn)則制定之前實(shí)踐中出現(xiàn)的新問題不能及時(shí)地解決 。 顯然，作為理性人，他們在利益權(quán)衡中將不可能做到為社會履行對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督義務(wù) 。 會計(jì)人員職業(yè)道德 、 素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，造成會計(jì)信息失真 會計(jì)人員身份不獨(dú)立，使其對公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督失效 。 上市公司中期報(bào)告和年度報(bào)告公布前實(shí)行的 CPA審計(jì)鑒證制度 ,其目的是通過獨(dú)立的第三審計(jì) ,增強(qiáng)會計(jì)信息的可信度 ,有利于防范上市公司會計(jì)信息失真 ,但在現(xiàn)實(shí)情況中注冊會計(jì) 師受上市公司經(jīng)營管理層的委托 ,并且相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用由委托方?jīng)Q定 ,注冊會計(jì)師就有可能迫于競爭的壓力不得不遷就上市公司經(jīng)營管理層 ,甚至成為上市公司會計(jì)信息失真的幫兇。 ，由于我國的獨(dú)立董事在董事會中的比例很小，獨(dú)立董事的獨(dú)立性也太差，當(dāng)然對經(jīng)理人的約束力也就不夠 。 我國上市公司經(jīng)理人的約束機(jī)制卻嚴(yán)重不足，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面 。 首先從激勵機(jī)制看 。 加上國家作為所有者不能直接行使產(chǎn)權(quán)權(quán)力，國有股權(quán)代理人的 “ 缺位 ” ，給國有企業(yè)經(jīng)理人留下巨大的權(quán)利真空，形成 “ 內(nèi)部人控制 ” 現(xiàn)象 。 會計(jì)信息是上市公司治理結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)形式，因而會計(jì)信息失真最根本的原因是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題 。 第 9 頁（共 19 頁） 三、 上市公司會計(jì)信息失真的原因解析 （一） 上 市公司治理結(jié)構(gòu)不完善 公司治理機(jī)制制約著會計(jì)信息的質(zhì)量 ,公司治理科學(xué)與否 ,是上市公司會計(jì)信息失真的根本原因。 （四） 為達(dá)到配股資格線 公司能否發(fā)股與配股，其資格主要由 “ 凈資產(chǎn)收益率 ” 這一標(biāo)尺來定奪，“ 凈資產(chǎn)收益率 3 年內(nèi)平均達(dá)到 10％，最低年份不得低于 6％驅(qū)使一些企圖實(shí)施配股的上市公司虛假做帳 。 因而許多公司為達(dá)到上市門檻，就千方百計(jì)的造假，以達(dá)到上市籌資的目的 。而有的上市公司為了達(dá)到偷逃稅金的目的，往往也會舞弊造假，致使會計(jì)信息失真： 第 7 頁（共 19 頁） （ 1） 利用銷售截期來偷漏生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金由于國家實(shí)行統(tǒng)一的稅率，因此企業(yè)實(shí)際應(yīng)交多少稅金就取決于稅基的多少，即營業(yè)收入的多少。其主要做法就是利用關(guān)聯(lián)交易，在未取得土地開發(fā)使用權(quán)的情況下，通過和關(guān)聯(lián)企業(yè) —— 香港冠聯(lián)企業(yè)等簽定未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房及權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同，人為虛構(gòu)利潤 ；同時(shí)通過對未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的四個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行虛假評估而制造出 額資本公積金。 “ 瓊民源 ” 的全稱是海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司。而東方鍋爐在股票上市后的 19961998年，通過人為改變銷售截期的辦法，將應(yīng)列入 1996年的銷售收入 、銷售利潤 3800萬元遞延到 1997年；而在 1997年又通過同樣的手法將應(yīng)計(jì)入 1997年的收入 、銷售利潤 4700萬元 遞延到 1998年。 1998年， ST猴王 有 “ 出租 ” 而來的。如此運(yùn)作以后， ” 收購 “ 來的這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)手又租給猴王集團(tuán)經(jīng)營，繼續(xù)為 ST猴王的虛假利潤做貢獻(xiàn)。后又鑒于焊材市場疲軟，且該 11家子公司經(jīng)營狀況不佳，雙方重新簽訂協(xié)議，商定 1999年租賃費(fèi)按 1998年 12月 31日該 11家子公司凈資產(chǎn)的 6％計(jì)算。自 96年開始，公司的經(jīng)營業(yè)績開始滑坡。 （ 3） 利用關(guān)聯(lián)交易來造假 關(guān)聯(lián)交易一直是我國證券市場的一個(gè)頗受關(guān)注的話題。渝太白公司之所以這樣做，主要原因是： 96年公司已虧損 1000余萬， 97年公司帳面又虧損 3000余萬。 1997年公司經(jīng)營業(yè)績并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳的事實(shí)，公司故意將實(shí)際上已于 1995年 底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)付債券利息約 8064萬元計(jì)入在建工程成本，從而使 97年的公司虧損額反映為 3136萬元。重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡稱渝鈦白）是 1992年 9月在吸收合并重慶化工廠基礎(chǔ)上后以社會募集的方式設(shè)立的公眾股份有限公司。但是由于其牽涉企業(yè)的方方面面，因此其運(yùn)做起來也較為困難，造假成本相對較高。以此通過了有關(guān)部門的上市資格審查，從而于 1997年 6月順利上市。即隱瞞應(yīng)披露的會計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會計(jì)信息；從會計(jì)信息失真的最終目的來看，其主要表現(xiàn) 第 4 頁（共 19 頁） 為：操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金： 利 用會計(jì)信息失真來操縱利潤 企業(yè)操縱利潤的常用手法是虛計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。即企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 、從事不等價(jià)交換，從而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)在文字?jǐn)⑹龊蛿?shù)字不實(shí)兩方面。 檢查發(fā)現(xiàn)，有 14 家會計(jì)師事務(wù)所的 37 名注冊會計(jì)師出具的19 份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏 。（注：蔡 建文 ,防不勝防的股市陷阱 (M)北京 :經(jīng)濟(jì)日報(bào)出版社 ） （二） 我國 上市公司會計(jì)信息失真的調(diào)查結(jié)果 近年來國家相關(guān)職能部門在對我國上市公司會計(jì)執(zhí)法檢查過程中 , 發(fā)現(xiàn)公 第 3 頁（共 19 頁） 司會計(jì)信息失真情況非常嚴(yán)重 。其中，審計(jì)調(diào)減利潤317 億元，審計(jì)調(diào)增利潤 128 億元，調(diào)增調(diào)減利潤總額 445 億元；審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)903 億元，調(diào)增資產(chǎn) 842 億元，總體調(diào)減資產(chǎn) 61億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額 1745億元。以美國為例，發(fā)生的比較有影響的著名的案例就有： “巨人零售公司 ”會計(jì)舞弊案 (1972 年 )、 “馬蒂爾公司 ”會計(jì)舞弊案（ 1975 年 ,即生產(chǎn)著名的 “芭比娃娃 ”的玩具公司）以及近年來發(fā)生的安然公司（最大的能源交易商）會計(jì)造假案、世界通訊公司（第三大電信公司）會計(jì)造假案、阿德傳播 公司（第六大有線電視公司）會計(jì)造假案、英克隆公司（ ImClone，著名生物技術(shù)企業(yè)）會計(jì)造假案、瑪莎斯圖沃特公司（著名的日用品、化妝品和藥品生產(chǎn)商）會計(jì)造假案等。雖然在過去的二百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時(shí)世界各國也普遍建立和完善 了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，使會計(jì)信息的真實(shí)性有了很大的保障。 主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實(shí)、 編造假證假賬假表、虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈、出具虛假審計(jì)報(bào)告等。 Accounting supervision。 [關(guān)鍵詞 ]上市公司；會計(jì)信息失真；會計(jì)監(jiān)管；公司治理結(jié)構(gòu) Concerning the public pany accounting information distortion causes, harm and countermeasures Student: Lizhaosan, management Teacher。 （ 4）在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生能在畢業(yè)論文階段內(nèi)相對獨(dú)立地完成一項(xiàng)工作任務(wù)，撰寫出畢業(yè)論文。 5． 畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 )的目標(biāo)及具體要求 培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題能力；掌握科學(xué)研究的基本方法，并對提出的案詳細(xì)論證，要求理論正確、論據(jù)確鑿、邏輯性強(qiáng)、層次分明、表達(dá) 準(zhǔn)確。 具體要求 ： （ 1）培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識、獨(dú)立分析和解決實(shí)際問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識和實(shí)踐能力，使學(xué)生獲得科學(xué)研究的基礎(chǔ)訓(xùn)練。 （ 5）畢業(yè)論文正文：字?jǐn)?shù)不少于 8000 字。 ChenYueDong, Yangtze university engineering tech