【正文】 對(duì)于這些不合理或不合法的經(jīng)營,會(huì)計(jì)部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險(xiǎn)正在進(jìn)一步加劇,發(fā)展嚴(yán)重的話,將會(huì)影響到我國商業(yè)銀行的前途。（3）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。（2）從技術(shù)或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。對(duì)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。其包括的風(fēng)險(xiǎn)有：（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。由于造假票手段不斷提高而銀行識(shí)別手段相對(duì)比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。（2）透支風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險(xiǎn)。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強(qiáng)化制約機(jī)制的實(shí)施，達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對(duì)性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽和業(yè)務(wù)理論研討。二是狠抓會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。對(duì)于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)行。首先商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有普通會(huì)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)系指在會(huì)計(jì)操作中執(zhí)行制度不嚴(yán)格，崗位設(shè)置不合理，電算化系統(tǒng)不完善，使商業(yè)銀行資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的可能性。通過企業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有普通會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因此普通會(huì)計(jì)所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)同樣會(huì)存在。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證，不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對(duì)外營運(yùn)業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。可見，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)既采用復(fù)式記賬法（借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種），也采用單式記賬法。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置的，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。然而，這些基本核算方法的具體運(yùn)用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)核算方法的特殊性。（４）對(duì)相同的會(huì)計(jì)要素，給出了大體相同的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的范圍、時(shí)點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量方式、方法都基本相同，而對(duì)損益的確認(rèn)步驟，對(duì)營業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)的計(jì)量方式也大體相同。（２）各會(huì)計(jì)要素的劃分和命名大體相同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都將資產(chǎn)進(jìn)行了流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債；都將所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等等，且各會(huì)計(jì)科目的名稱大體一致。本文從企業(yè)會(huì)計(jì)入手，通過與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的對(duì)比分析揭示商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步探索相應(yīng)的防范措施。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要適應(yīng)高技成果的應(yīng)用，重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實(shí)，建立相互監(jiān)督制約機(jī)制以及銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級(jí)別管理、授權(quán)管理等，各機(jī)構(gòu)要明確固定的計(jì)算機(jī)管理人員，定期對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備及其防護(hù)措施進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。2．事中監(jiān)督，主要是對(duì)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)，要大力倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)先”的思想，并切實(shí)落實(shí)到行動(dòng)中。目前，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后稽核是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。3．嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。③各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)對(duì)崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實(shí)際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)就是指在商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作過程中由于操作人員業(yè)務(wù)不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：1．開戶風(fēng)險(xiǎn)：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽(yù)進(jìn)行詐騙而給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)2．出售票據(jù)與結(jié)算憑證風(fēng)險(xiǎn)：有些開戶單位購買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對(duì)其管理和控制，從而給不法分子提供了機(jī)會(huì)，利用這些票據(jù)或結(jié)算憑證進(jìn)行詐騙，從而使銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)增加3．結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)：主要是指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭銀行匯票、違規(guī)開立遠(yuǎn)期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風(fēng)險(xiǎn)4．支付清算風(fēng)險(xiǎn)：支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問題而給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會(huì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致策失誤，因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。而有效的防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以很好地防范商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，從而使銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下取得一定的優(yōu)勢(shì)。第四、強(qiáng)化內(nèi)部稽核部門的獨(dú)立性，主要負(fù)責(zé)人應(yīng)異地交流。各國有商業(yè)銀行應(yīng)建立統(tǒng)一的貸款抵押價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估程序，應(yīng)統(tǒng)一借款企業(yè)信用等級(jí)的評(píng)定內(nèi)容、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)以及盡快建立起切實(shí)可行的信貸資產(chǎn)保全機(jī)制，并應(yīng)將貸款“三查”制度落到實(shí)處，嚴(yán)格按照崗位權(quán)限、業(yè)務(wù)規(guī)程發(fā)放貸款，充分發(fā)揮不同崗位、不同部門之間的相互監(jiān)督、制約作用，保證國有信貸資產(chǎn)的保值增值和安全完整。三、加強(qiáng)、完善內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議第一、加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、完善法人治理結(jié)構(gòu)。（四）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度貫徹不夠徹底。各國有商業(yè)銀行經(jīng)過多年的努力，各種內(nèi)控制度逐漸完善，基本建立了一套相對(duì)科學(xué)實(shí)用的體系，但內(nèi)部職工經(jīng)濟(jì)案件仍然時(shí)有發(fā)生，反映出內(nèi)控制度仍存在一些漏洞，亟待不斷加強(qiáng)完善。二、內(nèi)控中存在的幾個(gè)突出問題（一）內(nèi)控意識(shí)不夠強(qiáng)。（三）建立了統(tǒng)一的計(jì)劃財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理制度。按照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的要求，我國四大國有商業(yè)銀行先后實(shí)行了統(tǒng)一的法人制度。商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動(dòng)中,要以實(shí)現(xiàn)資金安全運(yùn)營和追求價(jià)值最大化為目標(biāo)，以防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中心，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、強(qiáng)化規(guī)章制度落實(shí)、創(chuàng)新管理控制手段，建立查防并重、人機(jī)結(jié)合、全員參與的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，最大限度地防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)，全面提升商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力。（5）建立高效的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)如果不能被識(shí)別，它就不能被控制、轉(zhuǎn)移或者管理。二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范（1）從加強(qiáng) 教育 培訓(xùn)入手,提高員工素質(zhì)，促進(jìn)合規(guī)文化的形成。會(huì)計(jì)控制方式未標(biāo)準(zhǔn)化,制度文件不夠系統(tǒng),缺乏對(duì)主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面分析,這樣就難以真實(shí)、客觀地反映銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式較為單一。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會(huì)計(jì)制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時(shí)修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會(huì)計(jì)制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過于原則化，不切合基層行實(shí)際情況，實(shí)際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式。然而，股份制改造和重組上市都充滿了挑戰(zhàn)，四大國有商業(yè)銀行在建立更加有效的內(nèi)部控制制度方面仍存在一些較為突出的問題，應(yīng)及早采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防