【正文】 對以上擔保應預計負債，本公司漏計此筆業(yè)務，本年度對此進行了更正。應進行追溯調(diào)整。以上投資在 2023年以前已全部形成損失，公司本年度核銷了對其的投資，并對長期投資計提了減值準備。 由于“奇圣膠囊”銷路不暢，出于謹慎考慮，將購買“奇圣膠囊”全部技術及生產(chǎn)經(jīng)銷權的無形資產(chǎn)全額計提減值準備，是導致 2023年度出現(xiàn)虧損的重要原因。為何聯(lián)系不到？誰應當承擔責任？是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準備計提比率為何如此之低？ ? 本年度對非關聯(lián)方的應收賬款和其他應收款計提的壞賬準備也高達 70,386萬元，主要理由是聯(lián)系不到或資不抵債。財務報表粉飾與分析 黃世忠 教授 CPA MBA 廈門大學管理學院副院長 電話： 05922513179 13906016965 電子郵件： 5/6/2023 1 Comparative Study on Measures of Window Dressing 講 授 大 綱 ? 美國上市公司報表粉飾概述 ? 美國上市公司報表粉飾的典型手段 – CFE調(diào)查報告總結的典型手段 – AICPA最新審計準則對舞弊的描述 – SEC前主席 Arthur Levitt的觀點 – 審計總署（ GAO）的調(diào)查 ? 中國上市公司報表粉飾的典型手段 – 報表粉飾的傳統(tǒng)手段 – 報表粉飾的現(xiàn)代手段 ? 中國上市公司報表粉飾典型案例分析 ? 財務報表分析框架（ Harward Model of ) ? 附錄： SarbanesOxley Act – 簡要介紹該法案對獨立董事的啟示，特別是與 CPA溝通應注意的問題 5/6/2023 2 Comparative Study on Measures of Window Dressing Overview of Financial Fraud 6152293020406080100Enron Xerox Rite Aid WorldComFaked Profit5/6/2023 3 Comparative Study on Measures of Window Dressing Biggest Bankruptcies Since 1980 1070634359 339255 244215 202170 168020040060080010001200WorldComEnronTexacoFCAAdelphiaPGEMcorp KmartNTLTotal Assets5/6/2023 4 Comparative Study on Measures of Window Dressing Debts owned to Banks and Institutional Investors by WorldCom ( Total Assets: BV $ 107 billion。是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準備計提比率為何如此之低？ ? 應收關聯(lián)方和非關聯(lián)方的上述款項全額計提壞賬準備，累計金額高達 206,302萬元。 5/6/2023 48 Comparative Study on Measures of Window Dressing C公司 價值連城？一文不值？ ? “奇圣膠囊”的價值變遷 日期 變化過程 金額 臨時股東大會批準購買 318,000,000 計提 2個月攤銷 5,300,000 攤余價值 312,700,000 計提 12個月攤銷 31,800,000 攤余價值 280,900,000 董事會臨時電話會議決定全額計提減值準備 280,900,000 賬面價值 0 影響分析：倘若“奇圣膠囊”物有所值，全額計提攤銷意味著通化金馬在未來的 8年中，每年可增加 3180萬元的利潤；倘若“奇圣膠囊”一文不值，那么通化金馬的股東損失了 ，那么，受益者又是誰？ 5/6/2023 49 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司案例 高科技公司的法寶 RD ? 利用研究開發(fā)費用調(diào)節(jié)利潤 – 上市公司類型 ? 高科技上市公司 – 做法 ? 以收入與成本配比為由，將 R D 計入長期待攤費用、在建工程或固定資產(chǎn) – 典型案例剖析 ? D公司 5/6/2023 50 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司：經(jīng)營業(yè)績變動趨勢 500000500001000001500002023002500003000001998 1999 2023 20232023Q1Sales NI 年 度 主 營 業(yè) 務 收 入 凈利潤 1998 90,382 9,876 1999 108,874 12,631 2023 239,762 17,844 2023 205,145 3,610 2023 Q1 29,367 4,835 5/6/2023 51 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司：凈利潤與現(xiàn)金流量之反差 60000500004000030000202301000001000020230300001998 1999 2023 2023NI CFFOA 年 度 凈利潤 CFFOA 1998 9,876 17,191 1999 12,308 21,248 2023 17,844 53,576 2023 3,610 2,594 5/6/2023 52 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司： 2023年度凈利潤創(chuàng)新高的秘笈 108496995調(diào)整額 調(diào)整后 年 度 凈利潤 比例 調(diào)整前 17,844 調(diào)整后 6,995 % 調(diào)整額 10,849 % 調(diào)整 原因 將原計入長期待攤費用和在建工程的 R D，作為重大會計差錯進行 調(diào)整 5/6/2023 53 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司案例 高科技公司的法寶 RD – 2023年報的解釋 ? 董事會報告的說明 ? 重大事項說明 – 其他疑問 ? 2023年研發(fā)費用支出多少？是否存在推遲研發(fā)支出時間的現(xiàn)象？ ? 1999年度是否存在將研發(fā)費用資本化的現(xiàn)象？ – 1999年長期待攤費用只有幾十萬，但當年在建工程增加了 ，研發(fā)費用是否混跡其中？ ? R D 費用化后，上市公司是否應當披露當期發(fā)生的研發(fā)支出？占收入的比例？同行業(yè)或主要競爭對手在研發(fā)費用的投資收入應否披露？ ? CPA如何判斷在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否包括研發(fā)費用？ ? 如果上市公司與關聯(lián)企業(yè)合作進行研發(fā)，然后將研發(fā)成果轉讓給上市公司，如何進行會計處理？ 5/6/2023 54 Comparative Study on Measures of Window Dressing E公司案例 “知錯必改” ? 利用會計差錯更正調(diào)節(jié)利潤 – 情形 ? 會計違規(guī)被監(jiān)管部門稽查發(fā)現(xiàn) ? 面臨 ST或退市邊緣 ? 更換會計師事務所 ? 更換大股東 ? 更換高管人員 – 做法 ? 以時間換空間，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正 – 典型案例剖析 ? P公司 5/6/2023 55 Comparative Study on Measures of Window Dressing P公司案例 “知錯必改” – 2023年報關于“會計差錯更正”的披露（疑點之一） ? 根據(jù)企業(yè)會計制度，公司本年度調(diào)減 2023年年初留存收益13,296,，其中調(diào)減了 2023年年初留存收益 14,579,元；調(diào)增 2023年度的凈利潤 1,283,。 – C、利息等費用追溯調(diào)整 ? 公司在 1997年 1998年欠 XX貿(mào)易發(fā)展中心利息，當時股份公司主辦會計將利息單在本人抽屜中未進行賬務處理， 2023年對賬時發(fā)現(xiàn)，就進行了追溯調(diào)整。 – F、預計負債追溯調(diào)整 ? 本公司于 1995年 12月為 XX有限責任公司提供 300萬元三年期技改貸款擔保，該項貸款已于 1998年 12月到期。 5/6/2023 59 Comparative Study on Measures of Window Dressing G公司案例 “控股權變動 =業(yè)績增長” ? 股權變動 – 1999年，原第一大股東與 XYZ科技發(fā)展有限公司簽定了《股份轉讓合同書》，但尚未辦理過戶手續(xù) – 經(jīng)營權實質(zhì)上從 1999年起托管給 XYZ – 2023年 XYZ入主 G公司 ? 經(jīng)營業(yè)績顯著改善 – 1998至 2023年的經(jīng)營成果 5/6/2023 60 Comparative Study on Measures of Window Dressing 控股權變動前后的 G公司經(jīng)營業(yè)績 (單位：萬元） 0500010000150002023025000300001998 1999 2023 2023主營收入 主營利潤 凈利潤年度 主 營 收 入 主 營 利 潤 凈利潤 1998 7,754 1,383 32 1999 15,497 9,106 6,352 2023 22,528 7,867 2,994 2023 25,117 9,446 2,185 5/6/2023 61 Comparative Study on Measures of Window Dressing 控股權變動前后的 G公司經(jīng)營業(yè)績 (單位：萬元） %%%%%%%%1998 1999 2023 2023主營利潤率 銷售利潤率ROE年度 主 營 利潤率 銷售 利潤率 凈資產(chǎn) 收益率 1998 % % % 1999 % % % 2023 % % % 2023 % % % 5/6/2023 62 Comparative Study on Measures of Window Dressing 奧秘所在 —來自分行業(yè)的資料 項目名稱 1998 1999 2023 2023 發(fā)電機組：主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利率 5,766 4,654 % 5,872 4,597 % 6,836 6,808 % 6,437 5,852 % 通信產(chǎn)品：主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利率 7,124 5,213 % 10,759 7,336 % 技術服務：主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利率 7,777 100% 6,889 426 % 5,258 35