【正文】 ? 對(duì)于 2023年及以后年度的關(guān)聯(lián)交易同期資料，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前準(zhǔn)備完畢，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 20日內(nèi)提供。而可比公司都不在，未受到奧運(yùn)的影響。 目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩選可比公司、可比交易 可比性分析 交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn) 交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) 合同條款 交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務(wù)范圍和條件 提供附加勞務(wù)的約定 合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利 經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)策略 所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí) 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，市場(chǎng)占有率 消費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)的可替代性 生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制 創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場(chǎng)占有策略 交易對(duì)象的特性 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量 勞務(wù)的性質(zhì)和范圍 無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 方法 驗(yàn)證對(duì)象 符合“獨(dú)立交易原則” 的證明 適用范圍 可比非受控價(jià)格法 (CUP) 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷價(jià)格 =可比交易的價(jià)格 所有類型關(guān)聯(lián)交易 ,但適用條件非常嚴(yán)格 ,需證明具備嚴(yán)格的可比性及非受控特征 . 再銷售價(jià)格法 (RP) 關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格 =再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格 (1可比交易毛利率 ) 僅適用于未對(duì)商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購(gòu)銷交易 (分銷型企業(yè) ) 成本加成法 (CP) 成本加成率 =可比交易成本加成率 不適用與無形資產(chǎn)相關(guān)的交易 ,在會(huì)計(jì)核算方式存在差異時(shí)可能很難確定其可比性 . 交易凈利潤(rùn)法 (TNMM) 凈利潤(rùn)率指標(biāo) =可比交易的凈利潤(rùn)率指標(biāo) 突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)行業(yè) \功能 \風(fēng)險(xiǎn)等可比性 ,弱化產(chǎn)品特征等可比性 ,不使用含有重大無形資產(chǎn)或雙方共同對(duì)無形資產(chǎn)作出貢獻(xiàn)的交易 . 利潤(rùn)分割法 (PS) 關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn) =各關(guān)聯(lián)方的合計(jì)可分割利潤(rùn) 本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率 +本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤(rùn) 僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨(dú)評(píng)估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn) 第三章 驗(yàn)證對(duì)象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 方法運(yùn)用概要 采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 %%%%%合計(jì) 資本回報(bào)率（ ROCE） 貝里比率 （ Berry Ratio） 毛利率 （ Gross Margin） 凈利潤(rùn)率（ ROS） 注：基于美國(guó)國(guó)稅局調(diào)查整理資料 利潤(rùn)水平指標(biāo)（ PLI） 完全成本加成率（ NCP） 交易凈利潤(rùn)法 % 其它 % 成本加成法 % 再銷售價(jià)格法 % 可比非受控價(jià)格法 % 利潤(rùn)分割法 % 類似地，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)較多地采用凈利潤(rùn)率和完全成本加成率。 2023年間，美元兌人民幣的波動(dòng)較小，而兌日元的波動(dòng)較大，故實(shí)際上 B比本公司承擔(dān)了更多的外匯風(fēng)險(xiǎn)。從 B處進(jìn)口的原材料價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)格決定，故原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)由本公司承擔(dān)。在生產(chǎn)過程中，會(huì)每天 3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測(cè)設(shè)備檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，則該批次產(chǎn)品全部報(bào)廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問題消除后再重新開始生產(chǎn)。 采購(gòu) 本公司根據(jù) B的采購(gòu)訂單估算并制定采購(gòu)計(jì)劃，自行尋找供應(yīng)商安排采購(gòu)原材料。另一方面，功能少、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，雖然不期待高回報(bào)率，但較低的穩(wěn)定的利潤(rùn)還是應(yīng)該享有的。 定價(jià)方法表述 《 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)表 》 的表三和表四要求對(duì)交易比例超過 10%的境外購(gòu)銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗(yàn)證關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性的方法，至關(guān)重要。 公司的經(jīng)營(yíng)情況（ 6） 6 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則 （ ?來源：審計(jì)報(bào)告附注 關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價(jià)文件、關(guān)聯(lián)合同 + 詳細(xì)描述 ） 1）有形財(cái)產(chǎn)交易 本公司與 B之間存在原材料采購(gòu)和產(chǎn)成品銷售交易。 常用比例 適用拆分項(xiàng)目（僅供參考） 銷售收入 沒有更合理比例時(shí)采用 銷售成本 費(fèi)用、成本類項(xiàng)目 人工工時(shí) 產(chǎn)品附加值與工時(shí)存在高度相關(guān)性 人數(shù) 關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易從業(yè)人員不同 面積 關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)品的生產(chǎn)分地點(diǎn) 銷售數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)、無差別產(chǎn)品 年份項(xiàng)目 境外關(guān)聯(lián)交易 境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易 合計(jì)比例 % % %主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 794, 52, 847,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 701, 47, 761, 毛利 93, 5, 85, 毛利率 % % %營(yíng)業(yè)費(fèi)用 25, 8, 33,管理費(fèi)用 14, 1, 16, 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 53, 5, 34, 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 % % %2 0 0 8 年度既定拆分原則： 1 特定項(xiàng)目直接歸屬 2 非特定項(xiàng)目按 合理比例 分配 公司的經(jīng)營(yíng)情況（ 3） 3 組織結(jié)構(gòu) （ ?來源：公司宣傳冊(cè)、內(nèi)部控制文書、章程等 + 手工修繕） 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下 （ 截止 2023年 12月 末 ） ： 董事會(huì) 經(jīng)營(yíng)部 管理部 采購(gòu)部 品質(zhì)部 制造部 財(cái)務(wù)科 ＩＴ 行政科 總務(wù)科 購(gòu)買科 工程科 品保科 制造科 技術(shù)科 業(yè)務(wù)科 品管科 適當(dāng)增加描述會(huì)更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。若不勾選，會(huì)引發(fā)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面） 空白單元格可手動(dòng)輸入數(shù)值，不可編輯的單元格為從其他表中取數(shù)或系統(tǒng)根據(jù)公式自動(dòng)計(jì)算 表二為表三至表七的情況匯總表 同期資料準(zhǔn)備要點(diǎn) 同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷 所有企業(yè) 不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè) 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額 2億元 以下， 且 其他關(guān)聯(lián)交易金額 4,000萬(wàn)元 以下的企業(yè) 外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè) 關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排范圍的企業(yè) 必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) ? 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過50%的，不豁免 ? 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免 豁免條件 ? 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷主要指有形財(cái)產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財(cái)產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等 同期資料免除條件 ? 關(guān)聯(lián)交易金額較少： 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷 2億元以下 且其他關(guān)聯(lián)交易金額 4千萬(wàn)元以下 ? 涉及 APA ? 外資股份低于 50%，且僅有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易 經(jīng)調(diào)查，關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)的，加收利息 按基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算 同期資料的內(nèi)容 –企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu) –關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況 –交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露） –各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠 –集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析 –企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) –企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 –交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同 –涉及的無形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響 –相關(guān)合同副本及履行情況說明 –對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析 –關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)表拆分及理由 組織結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情 況 關(guān)聯(lián)交易情況 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 選擇使用 –方法的選用及理由，選擇利潤(rùn)法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說明 –可比信息如何支持所選用的方法 –確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)過程中所做的假設(shè)和判斷 –可比性考慮的因素 –可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析 –可比交易的說明 –可比信息來源、選擇條件及理由 –可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由 可比分析 核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨(dú)立交易原則” 事實(shí)描述與功能、風(fēng)險(xiǎn)分析 經(jīng)濟(jì)分析 功能、風(fēng)險(xiǎn)分析表（篩選可比對(duì)象起點(diǎn)） ?功能、風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)水平存在相關(guān)關(guān)系 ?影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇 單一功能 vs. 全功能企業(yè) 關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（驗(yàn)證對(duì)象起點(diǎn)） ?需將損益表拆分為：國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)、國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián) 、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)四部分 留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易 關(guān)聯(lián)交易合同、 集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（附件） ?購(gòu)銷、技術(shù)、商標(biāo)、勞務(wù) （ 技術(shù)指導(dǎo) ） 合同 ?執(zhí)行情況說明 可比分析（核心內(nèi)容） ?將驗(yàn)證對(duì)象與可比對(duì)象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)水平指標(biāo)進(jìn)行比較分析 同期資料 的框架 內(nèi)容完備很重要！ 同期資料 目錄 第一章 公司的經(jīng)營(yíng)情況 ? 公司背景情況 ? 損益狀況 ? 組織結(jié)構(gòu) ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) ? 產(chǎn)品 ? 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則 第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn) ? 功能分析 ? 風(fēng)險(xiǎn)分析 ? 功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié) 第三章 驗(yàn)證對(duì)象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 ? 驗(yàn)證對(duì)象的確定 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 第四章 經(jīng)濟(jì)分析 ? 可比公司篩選 ? 利潤(rùn)水平指標(biāo)選擇和四分位區(qū)間的計(jì)算 ? 結(jié)論 附件：