【正文】 另外，子公司會計(jì)報(bào)表的其他使用者傾向于更多地依賴母公司作出的陳述或保證，因而，母公司的會計(jì)報(bào)表比子公司會計(jì)報(bào)表更為重要，在這種情況下，只需要披露母子公司間的關(guān)系即足夠了。 九、本準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則及其他國家會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 ? 本準(zhǔn)則未說明當(dāng)母公司的合并會計(jì)報(bào)表在本國可以公開取得時(shí)，在其完全擁有的國內(nèi)子公司（該子公司包括在合并會計(jì)報(bào)表中）會計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。 九、本準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則及其他國家會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 ? （三）關(guān)聯(lián)方交易的披露 ? 本準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易只在會計(jì)報(bào)表附注中分別關(guān)聯(lián)方以及交易性質(zhì)予以披露，性質(zhì)相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下，可以合并披露，但未在準(zhǔn)則中明確什么情況下可以合并披露，僅在相關(guān)指南中說明：關(guān)聯(lián)方交易的披露，按重要性原則，對重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售凈收入的 10%及以上）分別關(guān)聯(lián)方以及交易性質(zhì)披露；性質(zhì)相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。 ? 本準(zhǔn)則要求披露： ? （ 1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化； ? （ 2）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)； ? （ 3）所持有股份或權(quán)益及其變化。本準(zhǔn)則中僅將同受某一企業(yè)控制或同受某一個(gè)人直接控制的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方，國際會計(jì)準(zhǔn)則中將同受一個(gè)人重大影響的兩方或多方之間的關(guān)系視為關(guān)聯(lián)方。 ? 1997年度支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬（包括采用貨幣、實(shí)物形式和其他形式的工資、福利、獎(jiǎng)金、特殊待遇及有價(jià)證券等）總額為人民幣 15萬元； 1996年為人民幣 10萬元。 1997年度支付運(yùn)輸費(fèi)用 60萬元， 1996年度支付運(yùn)輸費(fèi)用 55萬元。 年末余額 或：占全部應(yīng)收（付）款項(xiàng)余額的比重（％） 項(xiàng)目 97 96 97 96 應(yīng)收帳款 甲企業(yè) 5680 3200 10 8 丙企業(yè) 6816 4000 12 10 其他企業(yè) 3976 2023 7 5 應(yīng)收票據(jù) 甲企業(yè) 560000 12 應(yīng)付賬款 甲企業(yè) 25000 30000 10 16 丁企業(yè) 35000 20625 14 11 其他企業(yè) 7500 3 應(yīng)付票據(jù) 丁企業(yè) 20230 15000 12 8 6. 其他應(yīng)披露的事項(xiàng) 本公司本年度從甲企業(yè)購入一棟廠房，以低于市場價(jià)格 1％的價(jià)格購入，購入價(jià)格 20萬元。 4. 銷售貨物 本公司 1997及 1996年度向關(guān)聯(lián)方銷售貨物有關(guān)明細(xì)資料如下（單位： 元） ? ┌───────────────────┬─────────────┐ ? │ 1997年 │ 1996年 │ ? ├──────┬────┬───────┼─────┬───────┤ ? │ 企業(yè)名稱 │ 金額 │ 或：占年度銷 │ 金額 │ 或：占年度銷 │ ? │ │ │貨百分比（％） │ │貨百分比（％） │ ? ├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤ ? │ 乙企業(yè) │3850000 │ 10 │ 4600000 │ 10 │ ? │ 丙企業(yè) │5005000 │ 13 │ 7820230 │ 17 │ ? │ 丁企業(yè) │7700000 │ 20 │ 6900000 │ 15 │ ? │ 其他企業(yè) │4235000 │ 11 │ 7820230 │ 17 │ ? ├──────┼──── ┼───────┼─────┼───────┤ ? │ 合 計(jì) │20790000│ 54 │27140000 │ 59 │ ? └──────┴────┴───────┴─────┴───────┘ ? 注 1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)披露舉例 例 2：本公司與關(guān)聯(lián)方的交易披露如下： ? 1. 本公司所銷售的產(chǎn)品價(jià)格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價(jià)格低于本公司的正常售價(jià)，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價(jià)差；如果母公司規(guī)定的價(jià)格高干本公司的正常售價(jià)，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價(jià)差。因此，在正確編制的合并會計(jì)報(bào)表中，已沒有集團(tuán)內(nèi)部交易可以披露。 ? (3)關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。 ，應(yīng)當(dāng)注意的 4個(gè)方面 ? (1)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的交易包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易。 ? 如果關(guān)聯(lián)方之間屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。 ? 例如， B企業(yè)為 A企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)， B企業(yè)當(dāng)期從 A企業(yè)購入一臺閑置不用計(jì)算機(jī)，其賬面價(jià)值 2萬元，經(jīng)雙方協(xié)議， B企業(yè)按照市場公允價(jià)格 元購入。 ? 比如，關(guān)聯(lián)方之間有一項(xiàng)很重要的交易，這項(xiàng)交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響很大，在這種情況下，應(yīng)披露與這項(xiàng)交易有關(guān)的信息。 ? ，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式 。 產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè) ? 上市公司支付委托經(jīng)營費(fèi)用 ,直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 (托管費(fèi)用 ) ? 如果按托管協(xié)議規(guī)定 ,上市公司委托其他單位經(jīng)營其部分資產(chǎn)或協(xié)議的 ,可獲得定額收益 ,或按實(shí)現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益的 ,按上述上市公司接受其關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行會計(jì)處理 . (六 )上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計(jì)處理 ? 上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)于取得資金使用費(fèi)時(shí)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； ? 如果取得的資金使用費(fèi)超過按 1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于按 1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過按 1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。 如果 取得的受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與 1年期銀行存款利率 110%的乘積計(jì)算的金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 1年期銀行存款利率 110%），確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入 確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)支出 超過確認(rèn)為收入的部分計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） 受托經(jīng)營企業(yè) 確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入 ,按以下三者孰低確認(rèn) : 受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益 。 (四 )由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用的會計(jì)處理 條件 被承擔(dān)方 承擔(dān)方 關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的 這些費(fèi)用是被承擔(dān)方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所必需的支出 應(yīng)當(dāng)反映在被承擔(dān)方的成本費(fèi)用中 。 (二 )上市公司 出售資產(chǎn) 交易的會計(jì)處理 上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移（含出售債權(quán)，下同）給關(guān)聯(lián)方 . 如果 實(shí)際交易價(jià)格 低于或等于 所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán) 賬面價(jià)值 的，仍按有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理； 如果 實(shí)際交易價(jià)格 超過 相關(guān)資產(chǎn) 賬面價(jià)值 的，除市場上存在更客觀、明確、公允的價(jià)格外，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理 : （含提供勞務(wù)，下同） 條件 收入確認(rèn) 資本公積確認(rèn) 商品銷售在上市公司與關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方之間 對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量≥20%時(shí) 對關(guān)聯(lián)方銷售量 非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格 對關(guān)聯(lián)方的實(shí)際銷售收入 確認(rèn)的收入 商品銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間 或者 對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量 ≥20%時(shí) 實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值 120% 按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入 不產(chǎn)生 實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值 120% 按商品賬面價(jià)值 120%確認(rèn) 實(shí)際交易價(jià)格 已確認(rèn)的收入 （含提供勞務(wù)，下同） ? 如果有確鑿證據(jù)（如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明銷售該商品的成本利潤率高于20%的，應(yīng)按合理的方法計(jì)算 . ? 例如，按商品賬面價(jià)值加上按最近 2年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 許可協(xié)議。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是主要的關(guān)聯(lián)方交易。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 租賃。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 ? 購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。 ? ，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。關(guān)聯(lián)方如為個(gè)人，不需要披露這些信息。 五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露 ? 在具體操作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題： ? (1)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型，是營業(yè)執(zhí)照上注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。 ? 例如 : A 表示重大影響 ? B C ? 在這種情況下，本準(zhǔn)則將 A和 B、 A和 C視為關(guān)聯(lián)方，B和 C不視為關(guān)聯(lián)方。 ? 例如 : A B 表示共同控制 ? C D ? A和 B共同控制 C和 D， 則 A和 C、 A和 D、 B和 C、 B和 D為關(guān)聯(lián)方，而 C和 D不視為關(guān)聯(lián)方。 (二 )運(yùn)用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ,需要掌握的 7個(gè)方面。 ? E 表示共同控制 ? 又如， A能夠?qū)?B施加重大影響， B能夠?qū)?C施加重大影響，在這種情況下，本準(zhǔn)則將 A和 B、 B和 C視為關(guān)聯(lián)方， A和 C不視為關(guān)聯(lián)方。 ? 3. 準(zhǔn)則所指的直接或間接控制，包括直接、間接、直接和間接控制 。 ? 1. 準(zhǔn)則所指的“一方”是指企業(yè)、部門（或單位）和個(gè)人。 ? 在我國，關(guān)系密切的家庭成員的構(gòu)成比較復(fù)雜，在現(xiàn)實(shí)生活中不一定指直系親屬，在某些大家庭中，非直系親屬也可以左右一切。 ? 我國準(zhǔn)則中的關(guān)鍵管理人員與其他法規(guī)中的高級管理人員的范圍不完全相同 . ? 準(zhǔn)則中的關(guān)鍵管理人員 包括董事長、董事、總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員 ，這些人員對企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策起著決定性的作用。 ? （ 2）主要投資者個(gè)人通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接擁有一個(gè)企業(yè) 10％或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 ? 準(zhǔn)則中的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)基本上與《民法通則》中所指的聯(lián)營企業(yè)法人的概念相似。 ? 子公司與控制相聯(lián)系 ，當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司，投資者視為被投資企業(yè)的母公司； ? 合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)系 ，當(dāng)投資各方能對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施共同控制時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資各方的合營企業(yè)； ? 聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系 ，當(dāng)投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。 ? 例如， 擁有 28% ? 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