【正文】 ? 2．按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況 根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按 12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。 ⑵含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù) A） 247。 ?② 將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第 l條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： A．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費用扣除額的。 對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，因一次收入較多，可比照全年一次性資獎金征稅辦法計算征收個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購臵或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購臵或建造成本，此項少支出的差價部分，按 “ 工資薪金所得 ” 項目征稅。 ? ⑶對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 ?⑵勞動分紅。勞動分紅與投資分紅不屬于一個范疇。 工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算 ? ㈠ 工資薪金所得的范圍和特點 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 可以扣除費用 所得 項 目 1 定額扣除 工資薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。該稅收是為了發(fā)展各地教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費來源而設(shè)立的，它的計征依據(jù)是實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額，與這三種稅同時繳納，稅率為 3%。它的計稅依據(jù)是納稅人實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅額，并與這三種稅同時繳納。 ? 土地增值稅實行四級超額累進(jìn)稅率。 ?準(zhǔn)予扣除的項目是指與納稅人取得收入相關(guān)的合理的費用、成本和損失。 ? 3企業(yè)所得稅 ?企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 ? 2．增值稅 ? 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 ? 建筑業(yè) ? （ 1）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。納稅人通常指在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人。 ? 落實獎懲 ?依據(jù)成本控制的情況和獎懲規(guī)定，該獎的獎，該罰的罰，以調(diào)動施工隊和有關(guān)部門人員的積極性和責(zé)任心。 ? 成本分析要著重兩個方面：一是分析機(jī)械的利用效率和材料的消耗 。間接費的分?jǐn)偪梢圆扇”壤謹(jǐn)偡ā? ? 成本記錄匯總 ? 在工程單元完成后，施工隊和材料、機(jī)械部門等要按照各自的責(zé)任，將各種成本記錄匯總，并按時送交財務(wù)部門。 ? 工程單元成本計劃要以工作單的形式或者施工任務(wù)書的形式下達(dá)給施工隊和材料、機(jī)械部門等。 ? 對于材料、機(jī)械等部門在成本控制上應(yīng)負(fù)責(zé)任的考評和獎懲也要兌現(xiàn)。因為當(dāng)發(fā)現(xiàn)成本超支時，損失已經(jīng)造成，很難甚至無法挽回。 ?如果在一個時段內(nèi)一個施工隊可能同時施工幾個工程單元，而這幾個工程單元可能共用一些材料、人工、機(jī)械和周轉(zhuǎn)材料，因此施工隊對這些消耗在不同工程單元上的資源要進(jìn)行記錄；如不能做明細(xì)記錄的，要進(jìn)行合理分?jǐn)偂? ?材料部門要保證工程施工所需的各種材料（包括永久性工程的設(shè)備）的及時供應(yīng)并且質(zhì)量符合要求，同時要做好材料發(fā)放記錄，特別是要記錄發(fā)到哪個工程單元上了。制定工程單元成本計劃，既要明確各種資源的消耗定額和施工機(jī)械配臵，也要明確完成的時間，而工程單元完成的時間必須符合工程項目總進(jìn)度計劃的要求。只要作為成本控制對象的工程單元確定，并且這些工程單元的計劃施工時間也已確定，那么工程單元施工活動所需資源（人工、材料、施工機(jī)械設(shè)備等）相對就比較確定，其成本也就能預(yù)算確定，并作為控制的依據(jù)。這種作為成本控制對象的工程單元，可以是一個分部工程，也可以是一個分項工程；可以是一個工序，也可以是一段工程。 ? 確立成本控制的對象 ?工程項目總的成本計劃（預(yù)算成本）確定之后，必須把總成本計劃落實到每一個工程單元上，并對每一工程單元的具體成本加以控制。 ㈡ 成本控制的基礎(chǔ) ?成本控制的責(zé)任主要落在實施工程的項目組身上。這就是通常說的質(zhì)量成本。如遇到延誤工期罰款，則損失將更大。 ? 進(jìn)度與工期。施工機(jī)械的完好率和施工機(jī)械的工作效率直接關(guān)系到機(jī)械費的高低。 ? 這涉及到人工費成本。 ? 第三，如果材料需要進(jìn)口而且量大，項目組要直接從國外供應(yīng)商那里訂貨，不要經(jīng)過工程所在國的中間商轉(zhuǎn)手，這樣可以節(jié)省相當(dāng)多的費用。 ?在材料采購上要注意以下 4點： ? 第一，要多向幾家供貨商詢價，防止買進(jìn)價高產(chǎn)品。 ?㈠ 影響成本的主要因素 ?對國際承包工程來說，成本的高低是受多種因素影響的。 ? “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶。 ? 為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)臵下列會計賬戶： ? “ 工程施工 ” 賬戶 —— 合同成本 ” 賬戶。 ?⑷其他直接費 ? 指在施工過程中發(fā)生的除了人工費、材料費、機(jī)械使用費以外的直接與工程施工有關(guān)的各種費用。工程成本包括以下五個項目： ?⑴人工費 ? 指企業(yè)應(yīng)付給直接從事建筑安裝施工人員的各種薪酬。 ? 成本核算對象確定后，在成本核算過程中不能任意變更。 ? （ 3）工程實際成本 ? 工程實際成本是企業(yè)按照確定的成本核算對象歸集的實際施工生產(chǎn)費用，反映的是某一企業(yè)的生產(chǎn)耗費水平。施工圖預(yù)算確定的是工程造價，不僅包括屬于工程成本的各種施工費用，還包括不屬于工程成本的其他內(nèi)容。 ? 直接費用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出； ? 間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用。企業(yè)要通過分析，選擇最有利且可能的還款方式。 （ 5）一次性償付法：最后一期償還本利。 1．貸款償還方式 ?國內(nèi)外貸款償還方式有許多種，主要方式有： ?（ 1）等額本金法：每期償還相等的本金和相應(yīng)的利息。 ?一般說來，在有借貸資金的情況下，全部投資的效益與自有資金的投資效益是不相同的，以投資利潤率指標(biāo)來說，全部投資的利潤率一般不等于貸款利息率。 ? 自有資金（ Equity Capital）是指投資者繳付的出資額，包括資本金和資本溢價。 ?指加權(quán)平均成本最低。 三、資金成本與籌資方案優(yōu)化 ?資金成本（ Cost of Capital）就是建設(shè)項目取得和使用資金而支付的各種費用。 ? 3．籌資費用要適當(dāng)。如果籌集不到資金，項目再好也難以付諸實現(xiàn)，但資金過剩也會影響資金的使用效果。 ?租賃已成為現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。由于銀行存款利率不經(jīng)常變動；因而債券的價格也不經(jīng)常大起大落，而股票的價格與面值沒有直接聯(lián)系。 ②債券具有分配上的優(yōu)先權(quán)，企業(yè)一般要在分配股息和紅利之前，先償還債券的本息。 4．發(fā)行債券 ?債券是現(xiàn)代企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的，承諾債權(quán)人按約定的期限還本付息的一種有價證券。 ?③ 市場價值，即市場價格，股票進(jìn)入市場交易后，市場價格經(jīng)常波動，往往與面值相差甚遠(yuǎn)。股票持有者是股份有限公司的股東，按股票的票面金額依法對公司承擔(dān)有限責(zé)任，并依法享有權(quán)利。它是一種比較靈活的直接投資方式。 ?股權(quán)資金包括吸收直接投資、發(fā)行股票、企業(yè)的保留盈余資金； ?債務(wù)資金包括發(fā)行債券、借款、租賃融資等 。 ?資金來源與資金結(jié)構(gòu) ?自有資金與借入資金 ?國內(nèi)資金與國外資金 ?資金結(jié)構(gòu)與財務(wù)風(fēng)險 ?資金平衡 不產(chǎn)生資金缺口的條件是各年的累計盈余資金額必須大于或等于零 附表 3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位 ： 萬元 年 份 1 2 3 4 5 6 7 資產(chǎn) 1300 3608 流動資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存 貨 210. 50 周轉(zhuǎn)現(xiàn)金 累計盈余資金 在建工程 1300 固定資產(chǎn)凈值 3092 無形及遞延資產(chǎn)凈值 516 負(fù)債及投資人權(quán)益合計 1300 3608 3 長期借款余額 1680 1480 1110 740 370 流動負(fù)債總額 應(yīng)付賬款 流動資金借款余額 120 120 120 120 120 投資人權(quán)益 1300 1928 資本金 1300 1928 2028 2028 2028 2028 2028 累計盈余公積金 累計未分配利潤 0 0 0 0 清償能力分析指標(biāo) ?借款償還期（按盡早歸還的原則計算出的還清項目長期借款所需要的時間） ?資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額 /資產(chǎn)總額 ?流動比率＝流動資產(chǎn)總額 /流動負(fù)債總額 ?速動比率＝速動資產(chǎn)總額 /流動負(fù)債總額 附表 4 財務(wù)現(xiàn)金流量表（全部投資） 單位 : 萬元 年 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 現(xiàn)金流入 0 0 1574 2734 2734 2734 2734 2734 2734 產(chǎn)品銷售收入 1574 2734 2734 2734 2734 2734 2734 2734 固定資產(chǎn)余值回收 流動資金回收 現(xiàn)金流出 1300 22 建設(shè)投資 1300 2228 流動資金 經(jīng)營成本 銷售稅金 所得稅 265 .55 職工福利費支出 凈現(xiàn)金流量 1300 累計凈現(xiàn)金流量 1300 折現(xiàn)系數(shù) 18 凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1 累計凈現(xiàn)金流現(xiàn)值 1 281 1012 35 計算結(jié)果： i0 = NPV ＝ I R R ＝ % Pb= 7 年 Pb*= 年 附表 5 財務(wù)現(xiàn)金流量表（自有資金） 單位 : 萬元 年 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 現(xiàn)金流入 0 0 1574 2734 2734 2734 2734 2734 2734 產(chǎn)品銷售收入 1574 2734 2734 2734 2734 2734 2734 2734 固定資產(chǎn)余值回收 流動資金回收 現(xiàn)金 流出 1300 628 建設(shè)投資 ( 自有資金 ) 1300 628 流動資金 ( 自有資金 ) 100 流動資金 ( 盈余資金 ) 75 經(jīng)營成本 銷售稅金 136 .7 所得稅 職工福利費支出 借款本金償還 200 370 370 370 370 120 借款利息支出 0 178 158 121 84 47 10