【正文】 因材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租以及對(duì)外運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用不屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容；出售固定資產(chǎn)的費(fèi)用也不屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容（ ？ ） 2/9/2023 92 二、期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集完全以后，應(yīng)全部列入當(dāng)期損益表，據(jù)以確定當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。 2/9/2023 88 原材料費(fèi)用分配率 ＝月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用 完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用＋月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用 加工費(fèi)用分配率 ＝月初在產(chǎn)品加工費(fèi)用＋本月實(shí)際加工費(fèi)用 完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí) 2/9/2023 89 三、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 完工入庫(kù)產(chǎn)成品的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶的借方。 月末在產(chǎn)品定額工時(shí)＝ ∑某工序在產(chǎn)品數(shù)量該工序累計(jì)工時(shí)定額 某工序累計(jì)工時(shí)定額 ＝前道工序累計(jì)工時(shí)定額＋本工序工時(shí)定額 50% （ 3）月末在產(chǎn)品成本的確定。 月末在產(chǎn)品定額成本的確定，應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投料方式、原材料費(fèi)用定額、累計(jì)工時(shí)定額和每小時(shí)費(fèi)用來(lái)計(jì)算。 見(jiàn)例題 17－ 18， P68－ 70 2/9/2023 82 （六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算 具體做法 ： 月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用 +本月生產(chǎn)費(fèi)用），減去 按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本 ，余額作為本月完工產(chǎn)品成本。即期末在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存數(shù)量乘以 50％，即是在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。 2/9/2023 79 例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料在各工序開(kāi)始時(shí)一次投入。為了簡(jiǎn)化，都按平均投料程度的 50%計(jì)算。 2/9/2023 76 原材料是在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品完工程度一致，則用于分配原材料費(fèi)用的投料程度與用于分配加工費(fèi)用的加工程度是相同的。 2/9/2023 74 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，原材料投入方式不同，其在產(chǎn)品 投料程度的確定方式也不同。 這種方式用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用與工資及福利費(fèi)用等加工費(fèi)用所占全部成本的比重相差不多的產(chǎn)品。 2/9/2023 67 產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng)目 原材料 燃料和動(dòng)力 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品費(fèi)用（定額成本） 3000 3000 本月費(fèi)用 12023 200 800 500 13500 合計(jì) 15000 200 800 500 16500 本月完工產(chǎn)品成本 12500 200 800 500 14000 月末在產(chǎn)品成本（定額成本） 2500 2/9/2023 68 (四 )在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算 采用這種方法時(shí)，在產(chǎn)品同時(shí)完工產(chǎn)品分配費(fèi)用。 （二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算法 這種方法是用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量較大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。 在產(chǎn)品數(shù)量的核算，一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，另一方面。 見(jiàn)下頁(yè)例題。若有殘值或應(yīng)收賠款，從“廢品損失”貸方轉(zhuǎn)入“原材料”或“其他應(yīng)收款”賬戶，然后將其凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)”賬戶及所屬成本明細(xì)賬中的“廢品損失成本項(xiàng)目”。 2/9/2023 53 在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法在廢品和合格品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的貸方。 生產(chǎn)過(guò)程中的廢品指因生產(chǎn)操作原因，造成不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需經(jīng)加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品，而無(wú)論是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，還是在入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的 ，都應(yīng)包括在內(nèi)。年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率 2/9/2023 47 例題：某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃 64000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品 2500件，乙產(chǎn)品 1200件 。 2/9/2023 46 （四）按年度計(jì)劃分配率分配法 按照年度開(kāi)始前確定的全年都適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。 該方法與生產(chǎn)工時(shí)比例法原理相同。 2/9/2023 43 二、制造費(fèi)用的分配 基本車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，制造費(fèi)用屬直接費(fèi)用；生產(chǎn)多種產(chǎn)品屬間接費(fèi)用。 第二、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。收益多的排在后面，再行分配。適合成本會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。 但要注意，應(yīng)盡可能使計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確。 例：依上例，該企業(yè)供水車間計(jì)劃成本為 元 /每立方米，供電車間計(jì)劃單位成本為 元 /千瓦時(shí)。 2/9/2023 31 例：本月供水車間發(fā)生費(fèi)用 2023元，供水量 25000米 3 ， 其中供電車間耗用5000米 3。 借：基本生產(chǎn)（制造費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn) 2/9/2023 29 注意： 輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)首先在各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行費(fèi)用的相互分配，然后再對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配費(fèi)用。 在這種情況下，輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的格式 見(jiàn)下表： 2/9/2023 27 (二 )通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算的方法 應(yīng)通過(guò)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶歸集。 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 通過(guò)“輔助生產(chǎn)”賬戶進(jìn)行的。 包括：預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、低值易耗品攤銷等。 分錄為： 借：輔助生產(chǎn)－機(jī)修車間 制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 2/9/2023 20 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用按部門(mén)分別計(jì)入不同賬戶。經(jīng)濟(jì)使用年限 100% 月折舊率＝年折舊率247。 計(jì)提的應(yīng)福利費(fèi)應(yīng)按著工資的用途進(jìn)行分配，但按醫(yī)務(wù)人員及福利部門(mén)人員工資的一定比例計(jì)提的應(yīng)福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，而不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)用列支。 按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定，工資總額由下列各部分組成： 計(jì)時(shí)工資 計(jì)件工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資 特殊情況下支付的工資 在進(jìn)行工資費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)該劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。但為貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際工作中一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算。已領(lǐng)用的燃料總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。 如果燃料分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本的“燃料計(jì)動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 所謂燃料費(fèi)用的分配，是指對(duì)于車間、部門(mén)領(lǐng)用并消耗掉的燃料，根據(jù)燃料的去向和用途，計(jì)入成本、費(fèi)用的過(guò)程。各種產(chǎn)品原材 料定額費(fèi)用之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 例二 ：見(jiàn) 28頁(yè) 2/9/2023 6 原材料費(fèi)用的分配，是通過(guò)“原材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。 2/9/2023 1 ? 直接耗用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的，直接計(jì)入“基本生產(chǎn)”及其明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目； ? 直接用于輔助生產(chǎn)的材料，計(jì)入“輔助生產(chǎn)”及其明細(xì)賬的成本項(xiàng)目； ? 生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計(jì)入“制造費(fèi)用”； ? 屬于期間費(fèi)用的，分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”及其明細(xì)賬戶。第三章 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集和分配 167。 2/9/2023 2 （一）原材料費(fèi)用的歸集和分配 屬于直接計(jì)入費(fèi)用的，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目； 屬于間接計(jì)入費(fèi)用的，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在幾種產(chǎn)品之間計(jì)算分配后，才能計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目。根據(jù)原材料費(fèi)用分配表即可編制原材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬簿。