【正文】 助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用按收益多少的順序排列，收益少的排在前面，先行分配 。 如果輔助生產(chǎn)部門較多，未知數(shù)較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜。 輔助生產(chǎn)的成本差異都計(jì)入管理費(fèi)用，使得各受益單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用均不含成本差異，便于分析和考核受益單位的成本。計(jì)劃分配額與實(shí)際費(fèi)用之間的成本差異直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。 第一次分配，先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率，進(jìn)行一次交互分配； 第二次分配，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，再按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。 本章前二節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用分配，在輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算的情況下，有關(guān)的會計(jì)分錄如下：見 38頁 2/9/2023 28 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 （一）輔助生產(chǎn)提供可以入庫的產(chǎn)品 借：原材料 低值易耗品 貸：輔助生產(chǎn) （二）輔助生產(chǎn)提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù) 如：水、電、氣、風(fēng)等產(chǎn)品或運(yùn)輸、修理等勞務(wù)，則應(yīng)按照其提供的產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量，在各收益對象之間進(jìn)行分配。 其制造費(fèi)用有兩種不同的核算方法： （一）不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算的方法。 例題見 35頁 實(shí)際支付時(shí)的分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 預(yù)提時(shí)的分錄： 借：輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 2/9/2023 26 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 發(fā)生時(shí)： 借：輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 2/9/2023 24 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸計(jì)和分配 一、待攤費(fèi)用的歸集和分配 待攤費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 2/9/2023 19 折舊費(fèi)一般不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)按使用部門分別計(jì)入不同賬戶。（作為費(fèi)用轉(zhuǎn)移到成本或有關(guān)費(fèi)用中得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r(jià)值） 2/9/2023 18 其計(jì)算公式為： 年折舊率＝（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率）247。 2/9/2023 16 五、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算 根據(jù)規(guī)定，每一企業(yè)應(yīng)按照職工工資總額的規(guī)定的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定 14%）提取應(yīng)付福利費(fèi)。 2/9/2023 13 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本” 直接用于輔助生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本” 直接用于車間管理的，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用” 直接用于廠部管理用的，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用” 直接用于銷售機(jī)構(gòu)的，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用” 舉例：見教材 31頁 2/9/2023 14 三、工資及福利費(fèi)的分配 （一）工資總額的組成 工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。 一次攤銷法分錄： 2/9/2023 11 借：輔助生產(chǎn)－鍋爐車間 111 －機(jī)修車間 290 制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間 400 貸：低值易耗品 801 2/9/2023 12 二、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購電力、蒸汽等動(dòng)力，在付款時(shí)，按理應(yīng)按外購動(dòng)力的用途，直接借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 2/9/2023 9 車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)耗用的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別計(jì)入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目。如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重很小，可以直接在制造費(fèi)用中進(jìn)行核算。在材料費(fèi)用比重較大并與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 = 該種產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量材料單價(jià) 例一：見 27頁 2/9/2023 5 計(jì)算公式： 某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 原材料費(fèi)用分配率 = 各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額 247。 企業(yè)耗用材料，根據(jù)審核后的領(lǐng)退料憑證，按照材料用途進(jìn)行分配，將材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配 一、材料費(fèi)用的分配 材料費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等而發(fā)生的費(fèi)用。 2/9/2023 3 原材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)有： ?按產(chǎn)品重量 ?按產(chǎn)品體積 ?按材料定額消耗量 ?按材料定額費(fèi)用比例 2/9/2023 4 其計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品材料定額消耗量 = 某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料消耗量分配率 = 材料實(shí)際消耗總量247。舉例如下： P28 借：基本生產(chǎn)－ A產(chǎn)品 27500 － B產(chǎn)品 16000 輔助生產(chǎn)－鍋爐車間 900 －機(jī)修車間 450 制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間 140 營業(yè)費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 80 貸：原材料 45270 2/9/2023 7 （二）燃料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用分配和方法，與上述原材料費(fèi)用分配的程序和方法相同。輔助生產(chǎn)耗用燃料，基本生產(chǎn)車間、行政管理部門取暖耗用的燃料，先按輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用進(jìn)行歸集。分配標(biāo)準(zhǔn)同原材料相同。 攤銷的方法通常有 :一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法 根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，廠部管理用低值易耗品攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。 分配時(shí)，有儀表的按儀表記錄的數(shù)量和單價(jià)計(jì)算，沒有儀表的，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)的比率，或定額消耗量的比例分配。 工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。 2. 折舊費(fèi)：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價(jià)值，這部分價(jià)值要計(jì)入成本。適用于使用均勻的設(shè)備或房屋。 分錄為： 借：輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款（預(yù)提費(fèi)用） 2/9/2023 21 五、利息費(fèi)用的分配 采用預(yù)提方式分配是： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 采用支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的方式： 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 2/9/2023 22 六、稅金的分配 計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅時(shí)： 借：管理費(fèi)用