【正文】 ? 與倒推成本法相比，傳統(tǒng)成本法則可以提供十分詳盡的信息資料，對生產(chǎn)過程中的每一步驟都進(jìn)行成本核算，因此便于成本分析與考核。 ? 例如，方法二中的分錄 (4) 將加工成本差額全部轉(zhuǎn)入銷售成本。 ? A．賒購材料： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 28 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 28 000 ? B．發(fā)生加工成本： ? 借：產(chǎn)品銷售成本 68 000 ? 貸：加工成本 68 000 ? C．將銷售成本倒推出期末存貨。 ? 在這種方法下，將 “原材料與在產(chǎn)品” 及“產(chǎn)成品”兩個賬戶合并為一個賬戶：“存貨”。 ? 于是， 9月份各存貨賬戶余額為：原材料與在產(chǎn)品為 2 000元 ,產(chǎn)成品為 3 200（ 96 000－ 92 800）元，共計 5 200元。 ? 該公司 9月份發(fā)生的交易如下： ? 賒購原材料 28 000元；本期實際發(fā)生加工成本 68 000元；本期完工 B產(chǎn)品 6 000件， B產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為直接材料 5元 /件，加工成本 11元 /件，兩者之和為 16元 /件；本期出售 B產(chǎn)品 5 800件。 ? 所謂加工成本，是指直接人工成本與制造費用。 ? 所謂倒推成本法，簡言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。在存貨水平很低的情況下，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本制度下詳細(xì)記錄各類存貨（如原料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。 ? 倒推成本法 ? 倒推成本法是基于適時生產(chǎn)制度而產(chǎn)生的。 ? ②要根據(jù)企業(yè)周圍環(huán)境的發(fā)展不斷變革，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不斷適應(yīng)市場和顧客的需求，是動態(tài)的 JIT經(jīng)營過程。 ? 從 JIT的原理可以看出，實施 JIT所涉及的環(huán)節(jié)越多，條件越多，差錯出現(xiàn)的可能性就越大。通過把機器集中到制造單元里 ,多技能的工人能操作各種機器。 ? ?有效的設(shè)備預(yù)防性維修 ? 如果產(chǎn)品是及時生產(chǎn)以滿足顧客的需要的話，停工造成的生產(chǎn)延誤對企業(yè)十分不利。這就要求采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)，如 MRPⅡ 、 CAD、 CAM等。在拉動法下，產(chǎn)品只在下一階段需要時生產(chǎn)。 ? ①生產(chǎn)方面的要求 ? A．要有平穩(wěn)統(tǒng)一的生產(chǎn)比率： JIT系統(tǒng)的一個重要目標(biāo)是建立平穩(wěn)的產(chǎn)品流動，開始于材料的到達(dá)，結(jié)束于交付給顧客產(chǎn)品。 ? ?供應(yīng)商方面的環(huán)境要求 ? A．注意供應(yīng)商的選擇，制定一定的選擇標(biāo)準(zhǔn)； ? B．供應(yīng)商有較強的合作意愿； ? C．為供應(yīng)商提供教育及技術(shù)服務(wù)的成本要適度； ? D．供應(yīng)商有較強的配合能力； ? E．供應(yīng)商的數(shù)量并非只一家，企業(yè)所需的原料亦不止一種，所以必須十分注意供應(yīng)商的選擇。從而使實施 JIT的企業(yè)順利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和管理，并做到迅速和及時地實現(xiàn)企業(yè)的盈利目標(biāo)。把 JIT原理運用于企業(yè)的供、產(chǎn)、銷階段 ,就產(chǎn)生了 JIT制造、 JIT購貨和 JIT存貨制。各個企業(yè)的具體要求可能大相徑庭，但以上三個基本要求在任何企業(yè)都是通用的，而且是必須遵守的。 ? （ 3）均衡化生產(chǎn) ? 所謂均衡化生產(chǎn)，是將生產(chǎn)批量縮小，并將不同產(chǎn)品以混合方式生產(chǎn)。 ? 實施 JIT的基本要求 ? （ 1）全員參與 ? 全員參與是企業(yè)實施 JIT成功的基礎(chǔ)，如果把 JIT比做金字塔 ,全體員工就是金字塔的基石。促使企業(yè)盡可能縮短生產(chǎn)周期以適應(yīng)不斷變化的顧客需求。存貨減少不是 JIT的根本目標(biāo)，而是實施 JIT的結(jié)果。 ? （ 2）縮短生產(chǎn)周期 ? JIT使生產(chǎn)流程簡化，并通過按需生產(chǎn)、采用制造單元等手段 ,使生產(chǎn)周期大大縮短。而在 JIT環(huán)境中存在許多看板和設(shè)備調(diào)整費用，在這種情況下，傳統(tǒng)的成本會計慣例行不通。 ? ③使用看板技術(shù)，追蹤成本流程 ? 在適時生產(chǎn)過程中利用了看板技術(shù)。在適時生產(chǎn)制度中，最明顯的特征是存貨少，有可能實現(xiàn)“零存貨”。 ? ②車間設(shè)備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨” ? 所謂緩沖存貨是指已完成某一道工序但還沒有被下一道工序使用的在產(chǎn)品或半成品。 ? 適時生產(chǎn)制度 (簡稱 JIT),國內(nèi)又譯為準(zhǔn)時生產(chǎn)制度或及時生產(chǎn)制度，產(chǎn)生于 20世紀(jì) 70年代，最先是日本豐田汽車公司推行的一種生產(chǎn)管理制度，隨后在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家也得到了廣泛應(yīng)用。 ? 內(nèi)部審核要把好制度關(guān)和控制關(guān)，為生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航； ? 內(nèi)部審核要履行監(jiān)督、評價與防范職責(zé)，對基準(zhǔn)管理規(guī)范性、科學(xué)性進(jìn)行檢查監(jiān)督； ? 內(nèi)部審核要以基準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，以產(chǎn)品質(zhì)量為中心，以顧客為關(guān)注焦點，還要處理好監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系。 ? 首先，企業(yè)在選擇被借鑒企業(yè)時，要謹(jǐn)慎小心。 ? 其次，以客戶為關(guān)注焦點在基準(zhǔn)中得到了充分體現(xiàn)。 ? 企業(yè)通過基準(zhǔn)管理方法的實施，可以克服不足，增強員工信心，增進(jìn)學(xué)習(xí)，使企業(yè)成為學(xué)習(xí)型組織，激發(fā)員工的積極性，使他們?yōu)榻M織貢獻(xiàn)自己的才智，從而提高組織的士氣。 ? 在企事業(yè)單位運用中要強調(diào)基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合應(yīng)用 ,在實踐中不斷對比、提高和改進(jìn)，才能真正發(fā)揮基準(zhǔn)管理的作用 ,從而有利于該行業(yè)整體業(yè)績的不斷提高。而是在結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的前提下，通過基準(zhǔn)管理持續(xù)降低部分成本的過程。 ? 基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)理念的成功實施需要管理層的大力支持，特別是高層管理者要形成統(tǒng)一的認(rèn)識，要有充分的計劃，并且與執(zhí)行部門進(jìn)行廣泛的交流。 ? 我國應(yīng)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)的現(xiàn)狀及對策 ? （ 1）我國應(yīng)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)的現(xiàn)狀 ? 在我國，基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)理論引入和提出較晚，有關(guān)宣傳、研究較少，雖有些企業(yè)實際上也在引進(jìn)并開展這項工作，但尚處萌芽期，遠(yuǎn)未納入管理體系并形成自覺的管理行為。 ? 綜上所述，基準(zhǔn)管理是一個發(fā)現(xiàn)的過程，能及時有效地驗證企業(yè)各個實踐層面的狀況。 ? ?確定可能解決問題的辦法： 尋求解決問題的可替代辦法 .選擇并實施最佳的解決問題的辦法，即選擇并實施能消除產(chǎn)生問題的根本原因以及防止其再次發(fā)生的解決途徑。 ? 基準(zhǔn)管理的實施并非嚴(yán)格的按照上述步驟順序進(jìn)行，而是一個有多次反復(fù)的循環(huán)過程。 ? ③收集與分析數(shù)據(jù)，確定基準(zhǔn)指標(biāo) ? 針對業(yè)界或其它行業(yè)的最佳實踐進(jìn)行實地調(diào)查、數(shù)據(jù)搜集與數(shù)據(jù)分析，找出自身相關(guān)層面的實踐與最佳實踐之間的差距，確定基準(zhǔn)指標(biāo)，并以此作為企業(yè)改進(jìn)的目標(biāo)。 ? 總之，二者相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，是一個有機結(jié)合發(fā)展的整體?？梢哉f，基準(zhǔn)管理包含了持續(xù)改進(jìn)，正如持續(xù)改進(jìn)包含了質(zhì)量改進(jìn)一樣。 ? （ 4）基準(zhǔn)管理是企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的工具 ? 實施基準(zhǔn)管理可以幫助企業(yè)節(jié)省開支，為企業(yè)建立一種動態(tài)測量各部門投入