【正文】 其結(jié)構(gòu)如下： 借 營業(yè)務稅金及附加 貸 按照計稅依據(jù)計算的營業(yè) 稅、消費稅、城建稅等 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的 主營業(yè)務稅金及附加額 例 48：利和股份公司經(jīng)計算，本月銷售 A、 B產(chǎn)品應繳納的城建稅 14000元，教育費附加 6000元，另外 A產(chǎn)品應繳納的消費稅為 35000元。 借：主營業(yè)務成本 1526400 貸：庫存商品 —— A商品 710400 —— B商品 816000 A產(chǎn)品銷售成本 =3200 (52+120+50) =710400元 B產(chǎn)品銷售成本 =13600（ 7010） =816000元 營業(yè)務稅金及附加的核算 企業(yè)實現(xiàn)了商品的銷售，就應向稅務機關(guān)繳納各種銷售稅金及附加，如消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅以及教育費附加等。 為了核算主營業(yè)務成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，應設(shè)置“主營業(yè)務成本”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，是用來核算企業(yè)主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶，其借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付 A商品運費 1500元。會計分錄如下： 借：應收賬款 —— 機車廠 673920 貸：主營業(yè)務收入 576000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 97920 例 43：利和股份公司本月預收正大工廠貨款的 B產(chǎn)品 70臺，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價款 1400000元，增值稅銷項稅額 238000元。為了核算增值稅的進、銷項稅額以及增值稅的已交和未交情況，需要在應交增值稅明細賬中設(shè)置“進項稅額”、 “已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄對其進行明細核算。其結(jié)構(gòu)如下： 借 預收賬款 貸 預收貨款的減少 預收貨款的增加 購方應補付的款項 預收款的結(jié)余 “應收票據(jù)”賬戶。其結(jié)構(gòu)如下： 借 應收賬款 貸 銷售產(chǎn)品的款項尚未收到 收回應收賬款 應收未收款 預收貨款 “預收賬款”賬戶。 銷售商品收入的計量，應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，無合同或協(xié)議的，應按購銷雙方協(xié)商的價格確定。 與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠可靠地流入企業(yè)。企業(yè)的收入應當以權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，根據(jù)收入實現(xiàn)原則加以確認與計量。其結(jié)構(gòu)如下： 例 39：利和股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工 A、 B兩種產(chǎn)品，其中 A產(chǎn)品完工總成本為 1842023元， B產(chǎn)品完工總成本為 1265000元。 (6000+4000)=(元 /工時 ) A產(chǎn)品負擔的制造費用額 = 6000=328200(元 ) B產(chǎn)品負擔的制造費用額 = 4000=218800(元 ) 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328200 —— B產(chǎn)品 218800 貸：制造費用 547000 (四 )完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品成本的簡單計算公式為： 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 = 期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 期末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品經(jīng)過各道工序的加工完成之后，成為企業(yè)的完工產(chǎn)成品，所謂產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。會計分錄如下： 借：制造費用 8600 管理費用 4500 貸：累計折舊 13100 例 37：利和股份公司用現(xiàn)金 900元購買車間的辦公用品。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值 月折舊率 例 33：利和股份公司某車間用銀行存款 12023元預訂明年的報刊雜志。 固定資產(chǎn)提足折舊后 ， 不論能否繼續(xù)使用 ，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn) ， 也不再補提折舊 。 在確定固定資產(chǎn)使用年限時 ， 主要應當考慮下列因素： 第一 、 該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 第二 、 該資產(chǎn)的有形損耗 ， 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損 、房屋建筑物受到自然侵蝕等； 第三 、 該資產(chǎn)的無形損耗 ， 如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊 、 市場需求變化而產(chǎn)品過時等； 第四、有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。其結(jié)構(gòu)如下： 借 預提費用 貸 以后實際支付的費用 預先提取計入成本或損益的費用 已支付未預提的費用 已預提未支付的費用 “累計折舊”賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計情況，貸方登記按月提取的折舊額即累計折舊的增加，借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊。“待攤費用”賬戶是適應權(quán)責發(fā)生制原則的要求而設(shè)置的，屬于資產(chǎn)類，借方登記預先支付的各種費用，貸方登記應攤銷計入本期產(chǎn)品成本或費用的待攤費用。 首先對 A、 B生產(chǎn)工人的共同工資進行分配： 工資費用分配率 =1150000247。本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資及福利費，直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬的直接工資項目； 同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資及福利費，按照一定的分配標準分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬的直接工資項目； 基層生產(chǎn)管理人員的工資及福利費，先記入“制造費用”賬戶，月末再分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本。 為反映和監(jiān)督產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中材料費用的發(fā)生、歸集和分配情況，正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的材料費用，應設(shè)置以下的賬戶： “生產(chǎn)成本”賬戶： 屬于成本類，用來歸集和分配生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 借方登記計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接工資和其他直接支出，以及期末分配計入產(chǎn)品成本的制造費用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 不計入產(chǎn)品成本的費用，也稱 期間費用 。 費用按其用途可分為 計入產(chǎn)品成本的費用 和 不計入產(chǎn)品成本的費用 。月末計算確定發(fā)出甲材料應負擔差異并予以結(jié)轉(zhuǎn)。 借：材料采購 —— 原材料 21000 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 3570 貸：銀行存款 24570 借：原材料 —— 原料及主要材料 19600 貸：材料采購 —— 原材料 19600 借：材料成本差異 —— 原材料 1400 貸：材料采購 —— 原材料 1400 2． 10日 ， A企業(yè)向市物資公司購入乙材料 1000公斤 ， 單價 30元 ， 貨款 30000元 ， 增值稅 5100元 ， 材料已驗收入庫 ， 計劃成本為 28000元 ，發(fā)票賬單已到 ， 企業(yè)資金不足尚未付款 。 例 25：利和股份公司用銀行存款購入甲材料 4500千克，發(fā)票注明其價款 54000元，增值稅稅額 9180元。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算確定購入材料成本差異額的賬戶。 材料按計劃成本組織收發(fā)核算的基本程序如下： 第一，確定原材料的計劃單位成本。 企業(yè)向中強工廠購買丙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量 3000千克，單價 元，運費 180元，增值稅額 510元，貨款尚未支付。 材料采購業(yè)務核算練習 企業(yè)向海林工廠購買甲材料，收到海林工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量 2023千克，單價 ，價款3800元；增值稅額為 646元；價稅合計 4446元，以銀行存款支付。 (1+稅率 ) =418860247。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款 420230元，增值稅進項稅額 71400元，除沖銷原預付款180000元外，不足款項立即用銀行存款支付。 (5000+2023)=1 甲材料負擔的采購費用 =l 5000=5000(元 ) 乙材料負擔的采購費用 =l 2023=2023(元 ) 借：在途物資 —— 甲材料 5000 —— 乙材料 2023 貸：銀行存款 7000 例 19：利和股份公司從紅星工廠購進丙材料 7200千克，發(fā)票注明的價款 216000元，增值稅額 36720元，紅星工廠代本公司墊付材料運雜費 4000元。 “應交稅費”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借 應交稅 費 貸 實際繳納的各種稅金 計算應繳而未繳的稅金 多繳的稅金 未交的稅金 例 17：利和股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 5000千克，單價 24元；乙材料 2023千克，單價 19元，增值稅稅率 17%，全部款項通過銀行付清。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應稅勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預付款的結(jié)余額。 A 重量 B 體積 C 件數(shù) D 買價 E 材料名稱 ? 該題答案為 : A, B, C, D 借 原材料 貸 驗收入庫材料的實際成本 耗用材料的實際成本 結(jié)余材料的實際成本 “原材料”賬戶：屬于資產(chǎn)類 ， 是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況， 借方登記已驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實際成本 (即庫存材料成本的減少 )，期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下： 借 在途 物資 貸 買價、采購費用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際采購成本 在途材料成本 對于“在途物資”賬戶，需要注意兩個問題： 第一，企業(yè)如果設(shè)置了“在途物資”賬戶，對于購入的材料，不論是否已經(jīng)付款，一般都應該先記入該賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時，將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 原材料的實際采購成本由以下幾項內(nèi)容組成： 采購成本＝材料買價＋采購費用 （多項選擇題） 材料采購成本包括（ ）。會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 127000 應交稅費 — 應交增值稅 21250 貸：銀行存款 148250 例 14：利和股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價 480000元，增值稅 81600元，包裝運雜費等 5000元，設(shè)備投入安裝。該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計算確定各該工程成本的賬戶。 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。 （ 3） 企業(yè)的固定資產(chǎn)單位價值較高 。會計分錄如下： 借：長期借款 6202300 貸：銀行存款 6202300 練習： 因購置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入 300000元，借款期為 2年，年利率 10％，每年計息一次，到期一次還本付息，設(shè)備需安