【正文】 七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 4）融資擔保公司的 免營業(yè)稅政策 2023年 3月 19日工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的 《 關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知 》 (工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2023〕 114號 )，擔保機構(gòu)從事中小企業(yè) 信用擔保或再擔保業(yè)務(wù)取得的收入 (不含信用評級、咨詢、培訓等收入 )三年內(nèi)免征營業(yè)稅， 免稅時間自擔保機構(gòu)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計算。即 司法部門規(guī)定的上限為： 最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍 (包含利率本數(shù) )。單一自然人、企業(yè)法人、其他社會組織及其關(guān)聯(lián)方持有的股份，不得超過小額貸款公司注冊資本總額的10%。 七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 2）小額貸款公司的股東及注冊資本規(guī)定 小額貸款公司的股東需符合法定人數(shù)規(guī)定。還本付息的形式除以 貨幣形式為主外，還包括以實物形式或其他形式；　　 （三）向社會不特定對象即社會公眾籌集資金；　 ?。ㄋ模┮院戏ㄐ问窖谏w其非法集資的性質(zhì) 。 只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 由于小額貸款公司定性為非金融企業(yè)而不是金融企業(yè)，小額貸款公司雖然也從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門還未按照金融機構(gòu)對其進行監(jiān)管。 案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅（ 1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復征稅，可以先 將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅 A公司擁有 B公司 100%的股權(quán)，初始投資成本為 100萬， B公司截止 2023年 6月底賬面凈資產(chǎn) 200萬元， 其中注冊資本 100萬元、盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元， 現(xiàn) A公司按 220萬元出售予境內(nèi) C企業(yè)， 應(yīng)如何進行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負最低？案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅（ 1）納稅籌劃前的納稅分析 由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元不得扣減。 　六、法人企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓 企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。材料供應(yīng)商開銷售發(fā)票 1200萬給建筑企業(yè)。 同時，建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定： 材料供應(yīng)商免除建筑公司 200萬元材料款。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方 開具建筑安裝發(fā)票1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “ 建筑安裝業(yè) ” 稅目繳納營業(yè)稅。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 建筑企業(yè)欠材料供應(yīng)商 1200萬元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè) 1000萬工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商， 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議， 以其公允價為 1000萬元抵其拖欠建筑企業(yè) 1000萬元的債務(wù)；而建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商協(xié)商， 簽訂償債協(xié)議 ，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應(yīng)商的 1200萬元，如下圖所示，是 則應(yīng)怎樣納稅籌劃？ 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 材料供 應(yīng)商建筑企 業(yè)房地 產(chǎn) 企 業(yè)欠 1000萬欠 1200萬案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (1) 籌劃前的稅收成本 房產(chǎn)企業(yè)銷售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷售給材料供應(yīng)商，視同兩次銷售，要交納兩次稅收。案例： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結(jié)算價款的法律分析 根據(jù)以上司法解釋，洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司簽訂三份建設(shè)工程承包合同書后，洛陽一開發(fā)公司又進行了邀請招標，并最終確定洛陽一建筑公司中標，但雙方仍按原合同履行，現(xiàn)合同已履行完畢，并已進行決算， 雙方的決算意見真實，應(yīng)以此確認雙方的權(quán)利義務(wù)， 對于洛陽一建筑公司要求依據(jù)招、投標文件進行決算的意見，依法不予支持。案例： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結(jié)算價款的法律分析 “ 黑白合同 ” 現(xiàn)象是建筑市場上的一些不正當競爭的違法現(xiàn)象。其間，為了完善手續(xù)，洛陽一開發(fā)公司還對該項目象征性的公開招標，洛陽一建筑公司以遠遠高于上述所簽合同的價格投標，并順理成章的中標，取得了中標通知書， 書中載明的價格近 1000萬元，高于此前所簽合同約 30%。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析 其次，房地產(chǎn)公司甲與材料供應(yīng)商丙簽定 700萬元的材料采購合同，向材料供應(yīng)商丙支付 700萬元材料款，材料供應(yīng)商丙向房地產(chǎn)公司開 700萬元的增值稅普通發(fā)票，實現(xiàn)了發(fā)票與合同匹配 最后，房地產(chǎn)公司甲以材料供應(yīng)商開具的 700萬元材料發(fā)票和建筑公司乙開具的 300萬元建安發(fā)票進開發(fā)成本。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析 (2)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具方法。 因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購買建筑材料而由甲方購買不與 《中華人民共和國建筑法 》 第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個步驟操作起到規(guī)避 “ 甲供材 ” 給施工方造成的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。但是，這種操作不符合 《 中華人民共和國建筑法 》 的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風險， 《 中華人民共和國建筑法 》 第二十五條規(guī)定： “ 按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。規(guī)避稅收風險的開票和合同簽定方法 再次，材料采購款 700萬元必須由房地公司甲方支付給材料供應(yīng)商丙，但是建筑企業(yè)乙、房地產(chǎn)公司甲方和材料供應(yīng)商丙三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即建筑企業(yè)乙委托房地產(chǎn)公司甲方把材料采購款 700萬元支付給材料供應(yīng)商丙的委托支付令， 材料供應(yīng)商丙必須把材料銷售發(fā)票 700萬元開給建筑企業(yè)乙，然后由房地產(chǎn)公司甲方交給建筑企業(yè)乙。 因為房地產(chǎn)公司從建筑公司乙獲得的 1000萬元建安發(fā)票與其與建筑公司簽定的甲供材合同不匹配。建筑公司乙獲得的 700萬元材料發(fā)票由于沒有真實采購交易行為下的虛開發(fā)票，不可有在建筑公司乙的企業(yè)所得稅前扣除，將會增加建筑公司乙的企業(yè)所得稅成本。房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商丙簽定 700萬元的材料采購合同，房地產(chǎn)公司甲向材料供應(yīng)商支付 700萬元材料款，材料供應(yīng)商丙向建筑企業(yè)乙開具 700萬元的增值稅普通發(fā)票?？墒牵┕て髽I(yè)開出 100萬元的建安發(fā)票，必須按照 100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，沒有 40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實踐當中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復印件進成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定， 稅務(wù)當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復印件進成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以 25%的企業(yè)所得稅。 由于 “ 甲供材 ” 中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實踐當中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風險的控制考慮，往往會把 “ 甲供材 ” 中的材料價款和建筑勞務(wù)價款一起開建安發(fā)票給甲方進行工程結(jié)算。 基于此規(guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的 “ 甲供材 ” ，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價款，需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風險。 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析（一） “ 甲供材 ” 的營業(yè)稅風險分析 “ 甲供材 ” 的營業(yè)稅風險體現(xiàn)在 施工方?jīng)]有就甲方提供給其進行施工的材料所含的價格沒有并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 方案二中，對于甲公司而言，要購買乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無用資產(chǎn)，還要承擔乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟核算和企業(yè)運轉(zhuǎn)的角度來看都是沒有必要的。 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅的分析然后甲公司直接購買丙公司，同時宣布乙公司破產(chǎn)?；I劃方案二： 甲公司整體購買乙公司，并承擔乙公司全部3000萬元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負責和勞動力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告2023年第 51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。 乙公司稅金總計為： （ 60+++ ）， 所取得的轉(zhuǎn)讓收益為 （ 12001000 ）。籌劃方案一： 甲公司以現(xiàn)金 1200萬元直接購買乙公司的房產(chǎn)，乙公司宣布破產(chǎn)。案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅的分析 甲公司為某大型建筑安裝國有企業(yè)，發(fā)展良好，準備擴大經(jīng)營規(guī)模。案例分析：某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析（ 4) 籌劃后的契稅成本 根據(jù) 《 中華人民共和國契稅暫行條例細則》 （ 財法字 [1997]52號 ）第十條規(guī)定： “ 土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價格相等的，免征契稅。案例分析：某企業(yè)簽訂等價交換合同享受免征契稅的分析（ 1)案情介紹 甲公司有一塊土地價值 3000萬元擬出售給乙方公司，然后從乙公司購買其另外一塊價值 3000萬元的土地。 ”案例：土地投標合同中 沒 注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析案例：土地投標合同中 沒 注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析案例：土地投標合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析 2023年 5月份，當?shù)氐亩悇?wù)稽查局抽到該 建筑企業(yè) 進行檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該 建筑企業(yè) 2023年 11月份買的該土地，沒有繳納土地使用稅， 要求該建筑企業(yè)進行補繳 2023年 12月份以來的土地使用稅，并要求罰款并繳納滯納金， 該 建筑企業(yè) 的老板和財務(wù)經(jīng)理百思不得其解，請問當?shù)囟悇?wù)稽查局的認定結(jié)論是否正確。案例：土地投標合同中沒注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析 案情介紹 2023年 11月， 安徽阜陽市某一家建筑企業(yè) 通過 “ 招、掛、拍 ” 程序，耗資 2億與當?shù)赝恋貎渲行暮炗喴环萃恋剞D(zhuǎn)讓合同。 因此，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間及處理的分析差異分析： 2023年，對于此項建造合同，會計上確認收益 2620230元，稅務(wù)上確認所得 1130000元，會計處理比稅務(wù)處理少計所得 3750000元。 2023年，稅務(wù)上確認建造合同所得 1130000元（6250000－ 5000000－ 120230）。 2023年，該項工程的完工進度為 %（ 5000000247。 截至 2023年 12月 31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000元 ，預計完成合同還將發(fā)生成本 3000000元， 已結(jié)算工程價款 4000000元，實際收到 2500000元。在稅務(wù)處理上，建造合同的結(jié)果雖然不能可靠地估計，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入（ 當建造合同的結(jié)果不能可靠地估計時，會計與稅法上處理上有差異）。 即如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在會計和稅務(wù)處理上，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入（ 當建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計時，會計與稅法上沒有差異 ）。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風險 下面以建造企業(yè)為例，說明提供勞務(wù)跨12月的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認時間 ① 法律依據(jù)： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 (國稅函 [2023]875號 )第二條規(guī)定： “ 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比） 法確認提供勞務(wù)收入。 ”理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風險 （ 4） 關(guān)于債務(wù)重組收入確認問題《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （ 國稅函[2023]79號 ）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組， 應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。）理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風險 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間的法律規(guī)定（ 1） 利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 （中華人民共和國國務(wù)院令 512號）第十八條規(guī)定： “ 利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 。工程已于 2023年 2月開工，將在 2023年 6月完工， 預計工程總成本為 8000000元。 第五，采 取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。 這些思想誤區(qū)使建造合同的營業(yè)稅確認時間與稅法的規(guī)定嚴重不符，會給企業(yè)帶來稅收風險，應(yīng)