【正文】 借：未完項(xiàng)目結(jié)存 貸：其他支出 完工項(xiàng)目結(jié)余的核算 會(huì)計(jì)核算 ?完工項(xiàng)目結(jié)余是指全部工程完工辦理竣工決算后的項(xiàng)目資金結(jié)余。其他支出雖然并非項(xiàng)目支出，但政策性強(qiáng)，必須嚴(yán)格控制。 借：農(nóng)發(fā)資金支出 土地治理項(xiàng)目 水利措施 190 000 貸：在建工程 190 000 例 農(nóng)發(fā)資金支出的結(jié)轉(zhuǎn)年末，應(yīng)將本期確認(rèn)的農(nóng)發(fā)資金支出轉(zhuǎn)入“未完項(xiàng)目結(jié)存”科目，會(huì)計(jì)分錄為： 借：未完項(xiàng)目結(jié)存 貸：農(nóng)發(fā)資金支出 其他收入與其他支出的核算 會(huì)計(jì)核算 ?（一）“其他收入”科目 ?“其他收入”科目用于核算銀行存款利息等報(bào)賬資金專賬核算的除撥入資金、交入自籌資金、交入有償資金以外的其他收入 其他收入與其他支出的核算 會(huì)計(jì)核算 主要業(yè)務(wù)舉例 例 收到銀行利息時(shí)。 ?及時(shí)辦理竣工決算 項(xiàng)目竣工后，要及時(shí)結(jié)清各種工程款項(xiàng)，辦理竣工決算。但由于特殊情況，如項(xiàng)目建設(shè)期在一年以上的，則可能出現(xiàn)兩期甚至兩期以上項(xiàng)目同時(shí)實(shí)施的情況，為此，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)報(bào)賬資金專賬在進(jìn)行支出核算時(shí)，要設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目，準(zhǔn)確區(qū)分各期支出；每期項(xiàng)目竣工決算后要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，不能將各期支出混淆，更不得人為調(diào)整各期支出 農(nóng)發(fā)資金支出的核算 會(huì)計(jì)核算 ?（二）農(nóng)發(fā)資金支出會(huì)計(jì)處理的要求 ?嚴(yán)格按單項(xiàng)工程預(yù)算列支 工程開工前，必須具備單項(xiàng)工程預(yù)算，不得估列支出，避免支出的隨意性。 直接費(fèi)用的歸集與分配 會(huì)計(jì)核算 ?① 完成工程量比例分配法 ?②定額耗用量比例法 間接費(fèi)用的歸集與分配 會(huì)計(jì)核算 ?間接費(fèi)用的歸集與分配首先要注意兩個(gè)控制：其一，前期工作費(fèi)的開支不能超過計(jì)劃數(shù)，也即間接費(fèi)用的借方發(fā)生額不能超過計(jì)劃數(shù)；其二要控制間接費(fèi)用借方發(fā)生額（實(shí)際支出數(shù)）與貸方發(fā)生額（間接費(fèi)用的分?jǐn)倲?shù)）相一致，即在間接費(fèi)用分?jǐn)偟阶詈笠豁?xiàng)或幾項(xiàng)實(shí)體工程時(shí)，對(duì)分?jǐn)倲?shù)進(jìn)行人為的調(diào)整，使間接費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與實(shí)際分?jǐn)倲?shù)相 —致。凡不構(gòu)成工程成本的應(yīng)核銷支出，不在本科目核算。應(yīng)付質(zhì)量保證金是為了保證農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量，根據(jù)施工合同的有關(guān)條款預(yù)留的一部分工程款項(xiàng)。不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入 “間接費(fèi)用”的核算 會(huì)計(jì)核算 ?“間接費(fèi)用”不可列支的內(nèi)容 ?產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營項(xiàng)目的可行性研究、初步設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓桨杆栀M(fèi)用，以及部分必要的公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入補(bǔ)助支出不得在本 科目列支；為防止出現(xiàn)超范圍列支或虛列費(fèi)用的情形，辦公費(fèi)、接待費(fèi)等支出不得在本科目列支；項(xiàng)目管理費(fèi)不得在本科目列支。 ?“間接費(fèi)用”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方核算間接費(fèi)用的發(fā)生額，貸方核算間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入在建工程的數(shù)額。 3．采購保管費(fèi)，包括為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備所發(fā)生的各種費(fèi)用。該科目如為期末借方余額，表示尚未完工工程的工程成本； 項(xiàng)目完工當(dāng)其余額轉(zhuǎn)入“農(nóng)發(fā)資金支出”科目后，本科目無余額 “在建工程”科目應(yīng)按項(xiàng)目加期設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，治理措施設(shè)三級(jí)明細(xì)科目，按單項(xiàng)工程設(shè)四級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 借 :其他應(yīng)付款 xx單位 xx項(xiàng)目 貸：銀行存款 （ 4）當(dāng)項(xiàng)目單位將所購材料發(fā)票到農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)機(jī)構(gòu)報(bào)賬后，所報(bào)款項(xiàng)打入銀行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸： 撥入資金 xx項(xiàng)目 “在建工程”的核算 會(huì)計(jì)核算 ?“在建工程”科目用于核算農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目的工程成本。 借：材料 水泥 1000 水泵 6 000 貸：銀行存款 7 000 材料的核算 會(huì)計(jì)核算 ?主要業(yè)務(wù)舉例 （ 3）采用賒購的方式購入材料。 借：材料 xx材料 貸：應(yīng)收款項(xiàng) xx單位 材料的核算 會(huì)計(jì)核算 ?主要業(yè)務(wù)舉例 （ 2）采用貨幣資金現(xiàn)付的形式購入材料。 三、設(shè)備材料的清查核算 材料的核算 會(huì)計(jì)核算 ?主要業(yè)務(wù)舉例 （ 1）采用預(yù)付款的形式購入材料 。 會(huì)計(jì)核算 材料的收發(fā)核算 材料的計(jì)價(jià)除采取實(shí)際成本核算外，還可采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 會(huì)計(jì)核算 材料核算 ?材料的分類與計(jì)價(jià) ?材料的收發(fā)核算 ?材料清查 會(huì)計(jì)核算 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目中的設(shè)備材料一般是指各種設(shè)備、工具、器具、儀器等達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的材料。該科目在各月末一般為貸方余額，反映本年度累計(jì)收到的自籌資金數(shù)額，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 借：預(yù)付工程款 xx施工單位 20萬元 貸：撥入資金 土地項(xiàng)目 20萬元 “撥入資金”的核算 會(huì)計(jì)核算 ?主要業(yè)務(wù)舉例 ?（ 5）如果發(fā)生直接費(fèi)用或間接費(fèi)用，財(cái)政直接報(bào)賬時(shí)： 借：在建工程 設(shè)備或其他 xx萬元 貸：撥入資金 土地項(xiàng)目 xx萬元 ?（ 6）用自籌資金先行支付工程預(yù)付款，待工程基本結(jié)束，承建單位開具正式發(fā)票，建設(shè)單位按規(guī)定程序留夠質(zhì)量保證金后到農(nóng)發(fā)辦報(bào)賬撥回資金時(shí)： ①自籌資金支付工程款時(shí)： 借：預(yù)付工程款 xx公司 xx萬元 貸：銀行存款 xx萬元 ②開具發(fā)票后報(bào)賬，撥入資金時(shí)： 借：在建工程 xx單項(xiàng)工程 xx萬元 貸：預(yù)付工程款 xx公司 xx萬元 貸：應(yīng)付質(zhì)量保證金 xx公司 xx萬元 (在建工程和預(yù)付工程款的差額 ) 同時(shí)記： 借：銀行存款 xx萬元 貸：撥入資金 xx項(xiàng)目 xx萬元 “交入自籌資金”的核算 會(huì)計(jì)核算 ?“交入自籌資金”科目用于核算項(xiàng)目單位和農(nóng)村集體、農(nóng)民群眾自愿投入的用于農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)的資金和物資。 “撥入資金”的核算 會(huì)計(jì)核算 ?主要業(yè)務(wù)舉例 ?（ 1）收到同級(jí)財(cái)政資金專賬撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)無償資金時(shí)，按財(cái)政部門“撥款申請(qǐng)書”所列金額，做如下會(huì)計(jì)處理： ?借：銀行存款 ? 貸：撥入資金 xx期土地（多經(jīng)）項(xiàng)目 ?（ 2）年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)。 會(huì)計(jì)核算 國庫單一賬記由五類賬戶體系構(gòu)成： ? 財(cái)政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶 ? 財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外財(cái)政專戶 ? 財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶，用于 財(cái)政直接支付 和清算 ? 財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶，用于 財(cái)政授權(quán)支付 和清算 ? 經(jīng)政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開設(shè)特殊資金專戶 會(huì)計(jì)核算 零余額賬戶用款額度與銀行存款的區(qū)別： 項(xiàng)目 零用額賬戶用款額度 銀行存款 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 支用資金的控制指標(biāo) 實(shí)有資金 調(diào)度權(quán)限 主管部門可隨時(shí)向單位收回或調(diào)撥已下達(dá)額度 自有資金，主管部門一般無權(quán)任意調(diào)撥或收回 年末結(jié)余處理 年末全部予以注銷 繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用 賬戶用途 屬“本年預(yù)算撥款” 備抵賬戶，反映預(yù)算撥款的撥入、支用、退回、注銷和節(jié)余情況 貨幣資金的盤存賬戶，反映存款的存入、支用和結(jié)余情況 會(huì)計(jì)核算 預(yù)算撥款核算示例（財(cái)政直接支付）： 事項(xiàng) 借方 貸方 下達(dá)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo) 不做賬 不做賬 支付工資，根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì) 應(yīng)付工資 撥入資金 支付工程用款 在建工程 撥入資金 年末，按本年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)差額 財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政直接支付 撥入資金 —財(cái)政直接支付 下年初建新賬，將“本年預(yù)算撥款”上年末貸方余額予以結(jié)轉(zhuǎn) 撥入資金 —本年預(yù)算撥款 撥入資金 —以前年度撥款 “撥入資金”的核算 會(huì)計(jì)核算 ?“撥入資金”科目用于核算農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)報(bào)賬資金收到財(cái)政資金?？顡苋氲霓r(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政無償資金。從目前的情況看，許多農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目都是部門項(xiàng)目，管理和驗(yàn)收主要在主管部門進(jìn)行，在農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)管理部門開設(shè)專門的賬戶來負(fù)責(zé)自籌資金的管理還不到位，最好在項(xiàng)目承擔(dān)單位開立賬戶比較合適，也便于核算和驗(yàn)收。 ?特別是對(duì)財(cái)政性資金規(guī)定要單獨(dú)核算，這是一個(gè)條件，如果是企業(yè)對(duì)這部份財(cái)政資金合賬核算，就不符合其不征稅條件。 ?第二：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，要可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，比如同時(shí)符合以下條件： ?（ 1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； ?（ 2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。 報(bào)賬資金專賬會(huì)計(jì)建立專賬 會(huì)計(jì)核算 ? 對(duì)于專賬管理，特別對(duì)企業(yè)稅收也有益處，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅〔 2023〕 70號(hào)），就企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了明確。 ?在文件中不僅要求農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)部門要建立專賬，?？顚Ｓ茫惨箜?xiàng)目承擔(dān)單位建立相應(yīng)的專賬，文件中的“項(xiàng)目資金管理要嚴(yán)格按《 國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)部門項(xiàng)目管理辦法 》 （國農(nóng)辦 〔 2023〕 169號(hào)）和 《 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)務(wù)管理辦法 》 的要求，強(qiáng)化資金管理，做到專人管理、專賬核算、專款專用”的含義 ,在財(cái)務(wù)管理上的就是要按照農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行開戶記賬。例如，對(duì)于材料內(nèi)容的反映，會(huì)計(jì)核算不僅應(yīng)當(dāng)反映材料總體有多少，更要知道每種材料各自的數(shù)量和價(jià)值，這就必須在材料總分類科目下按各種材料的品名、規(guī)格等設(shè)置材料的明細(xì)科目，以反映更加詳細(xì)的核算內(nèi)容，滿足會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理的需要。 ?明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容所做的進(jìn)一步分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。由于各專賬的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)和內(nèi)容上有較大區(qū)別，在統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系的情況下，各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，選用規(guī)定的會(huì)計(jì)科目。這一階段的資金運(yùn)動(dòng)就是建設(shè)單位工程資金專賬的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。相應(yīng)地這些方面內(nèi)容就是農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政資金專賬的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。 ? 這與農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)投資要取得最大效益的要求沒有矛盾 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)核算 ? 資金納入財(cái)政管理，具有財(cái)政性 ? 各級(jí)財(cái)政和農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)收支都必須執(zhí)行財(cái)政制度和國家農(nóng)發(fā)辦的統(tǒng)一規(guī)定； ? 在會(huì)計(jì)上統(tǒng)一執(zhí)行國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度； ? 及時(shí)向上級(jí)財(cái)政部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表； ? 接受政府的審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)核算 ?會(huì)計(jì)主體的雙重性 ?農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)主體應(yīng)包括農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)管理部門（含財(cái)政部門和縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)機(jī)構(gòu)）和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)單位。 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)核算 ?會(huì)計(jì)核算成果的公共性 ?（ 1）籌資的公共性。材料物資盤盈要沖減本項(xiàng)目。前期工作費(fèi)由承擔(dān)前期工作的建設(shè)單位按財(cái)政投資總額 2%額度以內(nèi)控制使用，從地方財(cái)政配套資金中列支，按實(shí)際支出數(shù)計(jì)入工程成本。 ?②普工和技工費(fèi)。具體包括材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)、普工和技工費(fèi)、機(jī)械施工費(fèi)、林木苗費(fèi)等。 工程成本管理 財(cái)務(wù)管理 ?劃清成本計(jì)算對(duì)象間的費(fèi)用界限 ?凡能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的成本都要直接計(jì)入。因此，它只核算其地面工程造價(jià)，不計(jì)算建設(shè)項(xiàng)目的用地地價(jià)。 工程成本管理 財(cái)務(wù)管理 ?劃清各種成本費(fèi)用的界限 ?劃清應(yīng)計(jì)入工程成本和不應(yīng)計(jì)入工程成本費(fèi)用界限 ?不能形成有形實(shí)物工程的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金支出，如技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)支出、示范推廣支出等。有些省也將農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)前期費(fèi)用的開支內(nèi)容擴(kuò)大為“對(duì)項(xiàng)目的檢查、審計(jì)、監(jiān)督 管理費(fèi)用”。 ?（ 6）勞務(wù)費(fèi)： ?專家咨詢須附專家職稱證復(fù)印件、工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)；專家名單和簽字；雇用人工費(fèi)需附雇用標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)、天數(shù)、金額、被雇用人員簽字等。農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目科技推廣措施，是指通過示范、培訓(xùn)、指導(dǎo)以及咨詢服務(wù)等，把優(yōu)良品種和先進(jìn)適用技術(shù)普及應(yīng)用于項(xiàng)目區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過程 ?（ 1）生產(chǎn)資料費(fèi) ?（ 2）培訓(xùn)費(fèi) ?（ 3）檢測化驗(yàn)費(fèi) ?（ 4）小型儀器設(shè)備費(fèi) ?（ 5）差旅費(fèi) ?（ 6）勞務(wù)費(fèi) 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金使用和支出管理 財(cái)務(wù)管理 ?科技推廣費(fèi)報(bào)銷時(shí)應(yīng)提供的憑證 ?（ 1）生產(chǎn)資料費(fèi)： ?購買種子、種苗、肥料、農(nóng)藥、薄膜應(yīng)提供發(fā)放手續(xù)、稅務(wù)發(fā)