【正文】 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 7 （ 1）贈品屬于庫存商品的會計處理： 由于贈品本身屬于商品，以出售獲取收益為目的，因此在會計處理上，應(yīng)該對促銷商品和贈品按適當(dāng)?shù)姆椒ǚ謹(jǐn)偸杖?，并相?yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。特別需要注意的是，由于納稅人支付給購貨方的“回贈現(xiàn)金”，難以確認(rèn)其真實性，因此一般不得在企業(yè)所得稅前扣除。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 7 2．滿減活動 滿減活動 是超市賣場經(jīng)常采用的另一種促銷活動，當(dāng)消費者購買商品消費金額達(dá)到某個限額時，超市賣場就會給予一定的折扣，如“滿 100減 30” 等。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 7 任務(wù) 7 掌握超市賣場促銷活動的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?熟悉超市賣場主要促銷活動方式； ?掌握超市賣場各種促銷活動的核算與有關(guān)稅收政策； ?掌握超市賣場購物卡的核算與有關(guān)稅收政策。當(dāng)日后發(fā)生退還押金時，可以從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中減除。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 6 一．超市賣場柜位出租概述 1．超市賣場柜位出租的含義 柜位出租 是指超市賣場為了豐富賣場的服務(wù)種類、配合賣場的營銷策略，對賣場內(nèi)外的部分場地或柜臺出租給其他商戶而收取租賃費用的經(jīng)營行為。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 5 ? “扣點結(jié)算”的核算要點 ①銷售的商品必定有進(jìn)銷差價，購進(jìn)的商品數(shù)量和進(jìn)價的確定，取決于期末與供應(yīng)商結(jié)算貨款時核定的實際銷售數(shù)量與金額。 ③對供應(yīng)商提供的不同經(jīng)濟(jì)利益，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行相應(yīng)處理。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 5 二．超市賣場專柜經(jīng)營的核算 1．專柜經(jīng)營商品銷售收入的確認(rèn) （ 1）確認(rèn)商品銷售收入的范圍 :只有與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種收入，才屬于專柜經(jīng)營商品銷售收入 （ 2）確認(rèn)收入進(jìn)行增值稅納稅申報的時間：對已經(jīng)銷售出去的貨物，無論是否與供應(yīng)商進(jìn)行貨款結(jié)算，都應(yīng)該確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 5 2．與供應(yīng)商貨款結(jié)算的核算 （ 1）“平銷返利”結(jié)算方式 “平銷返利” 是指商品供貨商以超市賣場的商品銷售價或高于商品銷售價的價格將商品售給超市賣場，超市賣場再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格對外銷售。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 5 3．超市賣場專柜經(jīng)營的核算特點 （ 1）超市賣場與供應(yīng)商合作方式的多樣化，使其與供應(yīng)商在貨款結(jié)算方式上也有多種方式。專柜經(jīng)營的運作程如下： 簽定合同 銷售商品 結(jié)算銷貨價款 收付返點款 (費用 ) 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 5 2．超市賣場采用專柜經(jīng)營的作用 （ 1）專柜經(jīng)營只提供場地柜位給供貨企業(yè)，不需要占用流動資金來采購商品，減少了資金占用。 4）財會部門根據(jù)“銷貨匯總清單”，確認(rèn)當(dāng)班的銷售，作主營業(yè)務(wù)收入和銷項稅額的會計處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。顧客按應(yīng)交金額交款。超市賣場應(yīng)按照加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 4 （ 2）委托加工的核算 委托加工 是指超市賣場通過委托生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)加工具有一定特色的或有自主品牌的產(chǎn)品而取得經(jīng)營所需商品的行為。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 4 二、超市賣場自營經(jīng)營的核算 1．商品購進(jìn)的核算 （ 1）直接購進(jìn)的核算 直接購進(jìn) 是指超市賣場自營經(jīng)營購進(jìn)商品時，直接向商品供應(yīng)商買斷經(jīng)營商品的所有權(quán)并由自己承擔(dān)商品經(jīng)營風(fēng)險的采購行為。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 4 2．超市賣場自營經(jīng)營的核算特點 （ 1）由于計算機(jī)管理系統(tǒng)的應(yīng)用，實現(xiàn)了庫存商品的精細(xì)管理，商品核算可以采用更加準(zhǔn)確和安全的單品進(jìn)價核算制核算。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 4 任務(wù) 4 掌握超市賣場自營經(jīng)營的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ? 熟悉超市賣場自營經(jīng)營的含義； ? 掌握超市賣場自營經(jīng)營的核算特點； ? 掌握超市賣場自營經(jīng)營的商品核算。 （五）銷售成本的計算功能 ? 能按要求用指定的方法計算出各類已銷商品成本 。 2．能設(shè)置同一種商品的多種價格，如批發(fā)價、零售價、會員價等。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 2 3．單品進(jìn)價核算制核算方法的內(nèi)容 （ 1）以單個商品作為核算對象，按單一商品品名在計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置庫存商品明細(xì)賬。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 1 二、超級市場的經(jīng)營特征 超級市場經(jīng)營特征 開架經(jīng)營 集中收款 品種齊全 價格實惠 經(jīng)營方式靈活 促銷活動多樣 管理手段先進(jìn) 經(jīng)營成本較低 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 2 任務(wù) 2 熟悉超市賣場的會計核算特點 ?本任務(wù)的具體要求 ?熟悉超市賣場的會計核算特點 ?掌握商品流通“單品進(jìn)價核算制” 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 2 一、超市賣場的會計核算特點 1．實現(xiàn)了庫存商品及銷貨款的精細(xì)管理 2．商品的銷售成本計算更加準(zhǔn)確和及時 3．會計電算化系統(tǒng)與超市賣場管理系統(tǒng)協(xié)調(diào)工作 4．產(chǎn)生了一系列適應(yīng)現(xiàn)代營銷手段的會計核算方法 機(jī)械工業(yè)出版社 項目五 ※ 任務(wù) 2 二、商品流通 “ 單品進(jìn)價核算制 ” 1．單品進(jìn)價核算制的含義 單品進(jìn)價核算制是以商品的單品為核算對象，反映商品購進(jìn)、銷售、儲存的數(shù)量、進(jìn)價、金額等多種信息的商品核算方法。 3．商品挑選整理后，商品因清除雜質(zhì)、水分而發(fā)生的數(shù)量、規(guī)格、等級的變化，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整商品的數(shù)量和零售價，不改變總金額。 （ 3）每日營業(yè)終了，各營業(yè)柜組進(jìn)行商品盤點，計算出本日銷貨數(shù)量及應(yīng)收銷貨款 （ 4）將應(yīng)收銷貨款和實收銷貨款進(jìn)行核對。 ? （ 3）商品儲存的核算：月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用實地盤點法，以存計銷的方法，利用期末商品的庫存金額倒擠出已銷商品進(jìn)價成本。期末定期進(jìn)行實地盤點，查明實存數(shù)量，用最后進(jìn)價法計算期末庫存金額并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 7 任務(wù) 7 掌握鮮活商品的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?認(rèn)識鮮活商品的含義； ?熟悉鮮活商品的特點； ?掌握鮮活商品兩種核算方法。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 6 拒收商品和拒付貨款的手續(xù) 收到結(jié)算憑證和賬單 與合同核對若不符 拒付貨款 拒收商品 填 “ 拒付理由書 ”與對方單位協(xié)商拒付貨款 填 “ 代管商品物資驗收單 ”并與對方單位協(xié)商退商品 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 6 二、拒收商品和拒付貨款的核算 1．貨款已付，拒收商品 購貨方承付了商品貨款，待商品到達(dá)驗收時，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、規(guī)格等有問題或與合同不相符，應(yīng)及時與供貨方聯(lián)系，要求重新發(fā)運商品及協(xié)商拒收商品的處理。 3．若購貨方已根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理無法收回時，銷貨方必須取得購貨方轉(zhuǎn)來的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出證明單”，據(jù)此開具紅字增值稅專用發(fā)票，辦理收回商品、退付貨款等手續(xù)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 5 發(fā)生商品退貨的原因比較多，具體原因如下 商品退貨的原因 協(xié)議剩余商品的退貨 質(zhì)量不符合要求的退貨 搬運途中損壞商品的退貨 商品發(fā)錯的退貨 有保質(zhì)期商品過期的退貨 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 5 二、進(jìn)貨退出的會計核算 1．購貨方尚未支付貨款并未進(jìn)行賬務(wù)處理，此時發(fā)生退貨，購貨方無需進(jìn)行賬務(wù)處理，但需將原取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還給供貨方。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 5 一、退貨業(yè)務(wù)概述 商品退貨 是指倉庫按訂單或合同將貨物發(fā)出后，由于某種原因，客戶將商品退回倉庫。這種方法下，銷售方把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 4 2．現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方提前付款，在一定的還款期限內(nèi)給予購貨方價格上的優(yōu)惠。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 4 任務(wù) 4 掌握銷售折扣和銷售折讓的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?熟悉銷售折扣和銷售折讓的含義； ?掌握商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的區(qū)別； ?掌握銷售折扣和銷售折讓的賬務(wù)處理。批發(fā)企業(yè)銷售的商品由供貨單位直接運達(dá)購貨單位，不經(jīng)過自己的儲運部門和倉庫。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 2 2．收取手續(xù)費方式 受托方收到受托方代銷商品的處理與視同買斷方式相同；在受托代銷商品出售后，不能確認(rèn)為受托方的收入，而是按出售的價款和稅款轉(zhuǎn)銷受托代銷商品款；最后按合同或協(xié)議約定收取的手續(xù)費并確認(rèn)勞務(wù)收入，將扣除手續(xù)費后的余額歸還給委托方。 委托代銷商品這種銷售方式的特點是，委托方向受托方發(fā)出代銷商品時，并不轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，也不作商品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認(rèn)商品銷售成立。由于分期收款銷售商品是分期收回款項，因此收入的確認(rèn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)也應(yīng)分期進(jìn)行。一般適合于具有金額大、收款期限長、款項收回風(fēng)險大等特點的重大商品交易，如房產(chǎn)、汽車、大型設(shè)備等。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 4 三．零售企業(yè)庫存商品盤點溢余短缺的核算 根據(jù)零售商品盤點表及商品盤點溢余短缺報告單等原始憑證，將溢余商品的進(jìn)價成本沖減“管理費用”賬戶，差價可按上期差價率計算。 財會部門復(fù)核無誤后，作相應(yīng)的賬務(wù)處理：發(fā)生調(diào)高金額時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品進(jìn)銷差價”賬戶；發(fā)生調(diào)低售價金額時，則借記“商品進(jìn)銷差價”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 計算較為簡便，計算的結(jié)果較為難確，但與實際相比較，仍有一定的偏差。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 3 實行售價金額核算的企業(yè)，在門市銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，平時按已售商品的含稅售價確認(rèn)商品銷售收入；月終再分解全月含稅銷售收入，將其中的銷項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。 零售企業(yè)發(fā)生銷售長、短款時，應(yīng)在長短款報告單上注明應(yīng)收、實收及長短款的金額。 （ 2）銷售成本的核算：對已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價不逐日計算結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末按一定的方法計算出全月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價后，再集中結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行調(diào)整商品銷售成本。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 3 一．零售企業(yè)商品銷售的業(yè)務(wù)流程 分柜組經(jīng)營 收款銷售 解繳銷貨款 會計核算 機(jī)械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 3 ： （ 1）直接收款方式； （ 2）集中收款方式。查明原因后，再分別情況進(jìn)行處理。預(yù)付貨款時不能確認(rèn)商品購進(jìn)，只有收到供貨方發(fā)來的商品，才能作為商品購進(jìn)處理。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 2 三．零售企業(yè)商品購進(jìn)的會計核算 同城購進(jìn)一般是購進(jìn)和貨款結(jié)算同時辦理的。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 1 一．零售企業(yè)的經(jīng)營特點 ? ，規(guī)格復(fù)雜； ? ； ? ； ? “一手交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷貨憑證； ? 責(zé)任。其計算公式如下： 每次銷售成本 =銷售數(shù)量 最近的收貨單價 機(jī)械工業(yè)出版社 項目二 ※ 任務(wù) 4 （ 5）毛利率推算法 毛利率推算法是指根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度實際毛利率，或本季度計劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進(jìn)而推算商品銷售成本的一種方法。 （ 3）移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎(chǔ)，計算商品銷售成本的一種方法。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目二 ※ 任務(wù) 4 二．庫存商品賬戶的設(shè)置和登記方法 、庫存商品類目賬和庫存商品明細(xì)賬的賬戶格式及關(guān)系 機(jī)械工業(yè)出版社 項目二 ※ 任務(wù) 4 三．商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) ⒈ 商品銷售成本的計算 ? （ 1）個別計價法 ：又稱分批實際進(jìn)價法，這種方法是指認(rèn)定每一件或每一批商品的實際進(jìn)價，計算該件或該批商品銷售成本的一種方法。 機(jī)械工業(yè)出版社 項目二 ※ 任務(wù) 4 商品盤點的工作步驟 盤點時間 工作內(nèi)容 盤點前 應(yīng)根據(jù)盤點的范圍，確定參加