【文章內(nèi)容簡介】 均衡的企業(yè)；或需要分柜組核算其經(jīng)營成果的企業(yè) 適用于經(jīng)營商品品種較少的企業(yè)，或在企業(yè)需要反映其期末庫存商品實際價值時采用。 優(yōu)缺點 計算與核算的手續(xù)盈為簡便，但計算的結(jié)果不夠準確。 計算較為簡便，計算的結(jié)果較為難確，但與實際相比較，仍有一定的偏差。 計算的結(jié)果最為準確，但計算起來工作量較大。 機械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 4 任務(wù) 4 掌握零售企業(yè)商品儲存的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?掌握零售企業(yè)庫存商品調(diào)價的核算； ?掌握零售企業(yè)庫存商品內(nèi)部調(diào)撥的核算； ?掌握零售企業(yè)庫存商品盤點溢余短缺的核算。 機械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 4 一．零售企業(yè)庫存商品調(diào)價的核算 由于實行售價金額核算的企業(yè)平時不核算商品的數(shù)量，因此，在規(guī)定調(diào)價日期的前一天營業(yè)結(jié)束后，由核價人員、財會人員會同營業(yè)柜組對調(diào)價商品進行盤點，按照實際庫存數(shù)量由營業(yè)柜組填制“商品調(diào)價差額調(diào)整單”。 財會部門復(fù)核無誤后，作相應(yīng)的賬務(wù)處理：發(fā)生調(diào)高金額時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品進銷差價”賬戶；發(fā)生調(diào)低售價金額時，則借記“商品進銷差價”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 機械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 4 二．零售企業(yè)庫存商品內(nèi)部調(diào)撥的核算 商品內(nèi)部調(diào)撥不作為商品銷售處理，也不進行結(jié)算，而只是轉(zhuǎn)移各實物負責小組所承擔的經(jīng)濟責任。 財會部門接到商品調(diào)撥單應(yīng)及時調(diào)整賬面記錄，借記調(diào)入部門庫存商品的明細分類賬戶，貸記調(diào)出部門庫存商品的明細分類賬戶，“庫存商品”賬戶的總額保持不變。 采取分柜組差價率計算法分攤已銷商品進銷差價的企業(yè)，還要相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”賬戶記錄，借記調(diào)出部門商品進銷差價的明細分類賬戶，貸記調(diào)入部門庫存商品的明細分類賬戶。 機械工業(yè)出版社 項目三 ※ 任務(wù) 4 三．零售企業(yè)庫存商品盤點溢余短缺的核算 根據(jù)零售商品盤點表及商品盤點溢余短缺報告單等原始憑證，將溢余商品的進價成本沖減“管理費用”賬戶，差價可按上期差價率計算。 如屬自然損耗，應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶；如屬責任事故，則應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)，若由當事人負責賠償，則轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶，若由企業(yè)負擔，則轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。 機械工業(yè)出版社 項目四 任務(wù) 1 掌握分期收款銷售業(yè)務(wù)的核算 1 任務(wù) 2 掌握代銷業(yè)務(wù)的核算 2 任務(wù) 3 掌握直運商品銷售業(yè)務(wù)的核算 3 任務(wù) 4 掌握銷售折扣和折讓的核算 4 商品流通企業(yè)核算方法的具體運用 機械工業(yè)出版社 項目四 任務(wù) 5 掌握退貨業(yè)務(wù)的核算 5 任務(wù) 6 掌握拒付貨款和拒收商品的核算 6 任務(wù) 7 掌握鮮活商品的核算 7 商品流通企業(yè)核算方法的具體運用 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 1 任務(wù) 1 掌握分期收款銷售業(yè)務(wù)的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?認識分期收款銷售業(yè)務(wù)的含義及種類； ?熟悉分期收款銷售業(yè)務(wù)涉及的憑證及賬戶； ?掌握分期收款銷售收入的確認； ?掌握分期收款銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 1 一．分期收款銷售概述 分期收款銷售 是指商品已經(jīng)售出，但貨款分期收回的一種銷售方式。一般適合于具有金額大、收款期限長、款項收回風險大等特點的重大商品交易，如房產(chǎn)、汽車、大型設(shè)備等。在采用分期收款方式銷售商品時，銷售方與購買方必須簽訂規(guī)范的購銷合同，在合同上約定收款期限，款項收取方式等。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 1 二．分期收款銷售涉及的憑證及賬戶 1．涉及的主要憑證 （ 1）分期收款發(fā)出商品送貨單 （ 2）分期收款發(fā)出商品成本計算單 2．涉及的主要賬戶： （ 1）“發(fā)出商品”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價），應(yīng)按對方單位名稱設(shè)置明細帳。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 1 三．分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計核算 分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)按照“收到貨款作為銷售”的原則，在商品發(fā)出時，不體現(xiàn)銷售，而待收到貨款后才作銷售入賬。由于分期收款銷售商品是分期收回款項，因此收入的確認和成本的結(jié)轉(zhuǎn)也應(yīng)分期進行。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 1 ?分期收款銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容有： （ 1）發(fā)出分期收款的商品時，從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶，反映商品的發(fā)出； （ 2）在合同約定的收款時間開出增值稅專用發(fā)票，并按收取的款項確認銷售收入； （ 3）在確認銷售收入的同時計算出相應(yīng)的成本并進行結(jié)轉(zhuǎn)。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 2 任務(wù) 2 掌握代銷業(yè)務(wù)的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?認識代銷業(yè)務(wù)的含義及方式； ?熟悉代銷業(yè)務(wù)涉及的原始憑證和賬戶 ?掌握批發(fā)企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的核算； ?掌握零售企業(yè)受托代銷業(yè)務(wù)的核算。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 2 一、代銷商品的概述 代銷商品 是指委托方與受托方簽訂代銷合同，由委托方交付商品給受托方代為銷售的一種商業(yè)活動。 委托代銷商品這種銷售方式的特點是，委托方向受托方發(fā)出代銷商品時，并不轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，也不作商品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認商品銷售成立。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 2 ? 代銷商品的方式包括視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種 （ 1）視同買斷方式：由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 （ 2）指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 2 二、涉及的主要原始憑證和賬戶 1．涉及的主要原始憑證： （ 1）“代銷商品清單” （ 2）“委托代銷商品成本計算單” 2．涉及的主要賬戶： （ 1）發(fā)出商品 （ 2）受托代銷商品 （ 3）代銷商品款 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 2 三、批發(fā)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的核算 1．視同買斷方式 受托方當收到受托代銷商品時，不作購進商品處理，按協(xié)議價在“受托代銷商品”以及“代銷商品款”帳戶中同時反映，并不確認收入；待受托代銷商品出售后才按實際售價確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；然后開具代銷清單給委托并按協(xié)議價支付受托代銷商品的價稅款給委托方。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 2 2．收取手續(xù)費方式 受托方收到受托方代銷商品的處理與視同買斷方式相同；在受托代銷商品出售后，不能確認為受托方的收入，而是按出售的價款和稅款轉(zhuǎn)銷受托代銷商品款；最后按合同或協(xié)議約定收取的手續(xù)費并確認勞務(wù)收入，將扣除手續(xù)費后的余額歸還給委托方。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 2 四、零售企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的核算 零售企業(yè)代銷商品的核算要點和批發(fā)企業(yè)基本相似，但是由于零售企業(yè)是按售價核算，因此“庫存商品”、“發(fā)出商品”和“受托代銷商品”等帳戶均按售價核算，平時的收入和成本也按售價核算，并且在月末需分解出含稅收入中的銷售稅額和分攤已銷商品中應(yīng)負擔的進銷差價。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 3 任務(wù) 3 掌握直運商品銷售業(yè)務(wù)的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?認識直運商品銷售業(yè)務(wù)的含義； ?認識直運商品銷售業(yè)務(wù)的手續(xù)； ?掌握直運商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 3 一．直運商品銷售業(yè)務(wù)概述 直運商品銷售 是指批發(fā)企業(yè)從供貨單位把商品直接運到購貨單位的一種銷貨方式。批發(fā)企業(yè)銷售的商品由供貨單位直接運達購貨單位，不經(jīng)過自己的儲運部門和倉庫。采用直運商品銷售方式，可以減少商品出入庫手續(xù)，有利于加速商品流轉(zhuǎn)，節(jié)約商品流通費用。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 3 二．直運商品銷售業(yè)務(wù)的會計核算 直運商品銷售由于沒有了商品儲存環(huán)節(jié)，在會計核算上可以不使用“庫存商品”科目。 一方面它向購貨單位承付貨款，作為商品購進的實現(xiàn)，通過“在途物資”科目核算；另一方面它向購貨單位托收貨款，作為銷售實現(xiàn)，通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個科目核算。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 4 任務(wù) 4 掌握銷售折扣和銷售折讓的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?熟悉銷售折扣和銷售折讓的含義； ?掌握商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的區(qū)別； ?掌握銷售折扣和銷售折讓的賬務(wù)處理。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 4 一．銷售折扣的核算 企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品或盡早收回銷售貨款而給予購貨方一定的折扣，即價格的優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。 折扣方式 目的 應(yīng)收賬款入賬價值 發(fā)票價格 折扣金額處理 商業(yè)折扣 促銷 折扣后的金額 扣除折扣額 不需要反映 現(xiàn)金折扣 盡早收款 折扣前的金額 包括折扣額 列入財務(wù)費用 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 4 1．商業(yè)折扣 商業(yè)折扣 是指供貨單位為了鼓勵客房多購商品而給予的一定的價格優(yōu)惠，通常是在商品價目表基礎(chǔ)上給予的折扣優(yōu)惠。 由于商業(yè)折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 4 2．現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方提前付款，在一定的還款期限內(nèi)給予購貨方價格上的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常以分數(shù)形式反映，如2/10， 1/20， N/30，表示 10天內(nèi)付款，貨款折扣 2％； 20天內(nèi)付款，折扣 1％； 30天內(nèi)全價付款。 由于現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。這種方法下，銷售方把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 4 二．銷售折讓的核算 銷售折讓 是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予購貨方價格上的減讓。銷售折讓是發(fā)生在商品銷售之后，存在兩種情況： ? 一種是發(fā)生在企業(yè)確認收入前，這種情況比照商業(yè)折扣的辦法處理； ? 一種是發(fā)生在企業(yè)確認收入后，這種情況應(yīng)在實際發(fā)生折讓時沖減商品銷售收入。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 5 任務(wù) 5 掌握退貨業(yè)務(wù)的核算 ?本任務(wù)的具體要求 ?認識退貨業(yè)務(wù)的種類； ?熟悉進貨退出和銷貨退回的手續(xù)； ?掌握進貨退出和銷貨退回的賬務(wù)處理。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 5 一、退貨業(yè)務(wù)概述 商品退貨 是指倉庫按訂單或合同將貨物發(fā)出后，由于某種原因，客戶將商品退回倉庫。 一項退貨業(yè)務(wù)同時涉及到購貨方和銷貨方，對于購貨方來講，是進貨退出；對于供貨方來講，是銷貨退回。 進貨退出 是指企業(yè)購進商品已驗收入庫，事后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、品種或規(guī)格等問題，經(jīng)與供貨方協(xié)商同意后，將商品退回銷貨方。 銷貨退回 是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種或規(guī)定不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 5 發(fā)生商品退貨的原因比較多，具體原因如下 商品退貨的原因 協(xié)議剩余商品的退貨 質(zhì)量不符合要求的退貨 搬運途中損壞商品的退貨 商品發(fā)錯的退貨 有保質(zhì)期商品過期的退貨 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 5 二、進貨退出的會計核算 1．購貨方尚未支付貨款并未進行賬務(wù)處理，此時發(fā)生退貨，購貨方無需進行賬務(wù)處理，但需將原取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還給供貨方。 2．購貨方進貨后已支付貨款，或者未支付貨款但已進行賬務(wù)處理，原取得的增值稅專用發(fā)票無法退回給供貨方。財會部門根據(jù)供貨方提供的紅字增值稅專用發(fā)票及本企業(yè)的紅字驗收單進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，沖減庫存商品及進項稅額，并向供貨方索取退貨款。 機械工業(yè)出版社 項目四 ※ 任務(wù) 5 三．銷貨退回的會計核算 1．若購銷雙方均未進行賬務(wù)處理，銷貨方應(yīng)收回原開出的增值稅專用發(fā)票并注明“作廢”字樣； 2．若購貨方尚未進行賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理，銷售方收回購貨方退回的專用發(fā)票并注明“作廢”字樣，同時開具相