【正文】 A公司的會計處理如下：掌握///（1）208年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤 50 000 000 貸：利潤分配——未分配利潤 50 000 000（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積 5 000 000 ——提取任意盈余公積 2 500 000 貸：盈余公積——法定盈余公積 5 000 000 ——任意盈余公積 2 500 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目：借：利潤分配——未分配利潤 7 500 000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 5 000 000 ——提取任意盈余公積 2 500 000A公司208年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為：80 000 000+50 000 0007 500 000=122 500 000（元）即貸方余額122 500 000元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為122 500 000元?！纠?0—10】 A股份有限公司的股本為100 000 000元，每股面值1元。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤” 科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金”、“利潤分配——提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金”、“盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）盈余公積的確認和計量為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本都只是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，不引起總額上的變動，比如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此抵補未彌補虧損的數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動；企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額，但同時增加企業(yè)實收資本或股本的數(shù)額，也并不引起所有者權(quán)益總額的變動。三是以盈余公積彌補虧損。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。3．向投資者分配利潤或股利公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50％以上時，可以不再提取法定公積金。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。具體地說，對于發(fā)生的匯兌損失，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，對于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。公允大的，進資本公積企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。2．以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，記入“管理費用”等科目，同時增加資本公積（其他資本公積）。假如收到的股款已存入銀行。因此，為提供企業(yè)股本總額及其構(gòu)成及注冊資本等信息，在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。在會計處理時，將丁股東投入資金中的100萬元記入“實收資本”科目，其余80萬元記入“資本公積”科目。設(shè)立時的實收資本為300萬元。另外，不僅原投資者原有投資從質(zhì)量上發(fā)生了變化，就是從數(shù)量上也可能發(fā)生變化時期不同，投資所帶來的質(zhì)量和數(shù)量均有所不同，這是因為企業(yè)經(jīng)營過程中實現(xiàn)利潤的一部分留在企業(yè)，形成留存收益，而留存收益也屬于投資者權(quán)益，但其未轉(zhuǎn)入實收資本。而企業(yè)進行正常生產(chǎn)經(jīng)營后，在正常情況下，資本利潤率要高于企業(yè)初創(chuàng)階段。在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”明細科目核算。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。經(jīng)股東大會批準，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復(fù)雜。5．以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。：借：資本公積 5 000 000 貸：實收資本——甲 3 750 000 ——乙 1 250 0002．股份有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司采用發(fā)放股票股利實現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時，按照股東原來持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股一、支付現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理原出資比例：甲75%=1500247。三是所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。公司變更實收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗資機構(gòu)出具的驗資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。二、實收資本增減變動的會計處理《中華人民共和國公司登記管理條例》規(guī)定，公司增加注冊資本的，有限責(zé)任公司股東認繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認購新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)的股本應(yīng)在核定的股本總額范圍內(nèi)，發(fā)行股票取得。股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本，所以，股本也是很重要的指標(biāo)。按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費用、公司籌建過程中的債務(wù)和對認股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。發(fā)起式設(shè)立的特點是公司的股份全部由發(fā)起人認購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；募集式設(shè)立的特點是公司股份除發(fā)起人認購?fù)?，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進行募集。貨幣出資額不低于百分之三十初建有限責(zé)任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實收資本”科目，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：計入股本的金額=20 000 0001=20 000 000（元）計入資本公積的金額=（61）20 000 00060 000=99 940 000（元）借：銀行存款 119 940 000 貸：股本 20 000 000 資本公積——股本溢價 99 940 000按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外?！纠?0—4】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊資本為10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為50％、30％和20％。實收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券——面值 2 000 000 貸：資本公積——股本溢價 1 444 954股本溢價=應(yīng)付債券的攤余成本股本=1944954500000=1444954（元） 股本 500 000股票面值=5000001=500000（元） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 55 046利息調(diào)整=1518784633150501=55046（元）或者利息調(diào)整=19449549%應(yīng)付利息=175046120000=55046（元）借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 151 878 貸：資本公積——股本溢價 151 878三、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。負債部分的現(xiàn)值按9％的折現(xiàn)率計算如表10—1所示：表10—1 單位：元本金的現(xiàn)值：第3年年末應(yīng)付本金2 000 000元（）1 544 367利息的現(xiàn)值：3年期內(nèi)每年應(yīng)付利息120 000元（）303 755負債部分總額1 848 122所有者權(quán)益部分151 878債券發(fā)行總收入2 000 000（2）甲公司的賬務(wù)處理如下：207年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：借：銀行存款 2 000 000 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 151 878如何理解/ 貸：應(yīng)付債券——面值 2 000 000