最新講義之五(所有者權(quán)益)-wenkub.com
2025-04-29 01:35 本頁(yè)面
【正文】 在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作扣除處理。小企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。(三)未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既可能實(shí)現(xiàn)盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度使用的利潤(rùn)；二是未限定特定用途的利潤(rùn)。第五十七條應(yīng)在“盈余公積’，科目單獨(dú)設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。(二)外商投資小企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，在稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金不作為盈余公積進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而作為應(yīng)付職工薪酬。提取盈余公積并不是單獨(dú)將這部分資金從小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中抽出，它同小企業(yè)其他來(lái)源形成的資金一樣循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按照股東原有持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，除非股東之間另有約定。5．有權(quán)決定提取任意公積金的機(jī)構(gòu)：只能是由小企業(yè)的股東會(huì)或股東大會(huì)決議。(二)任意公積金的提取【相關(guān)鏈接】公司法第一百六十七條對(duì)公司制小企業(yè)任意公積金提取作了規(guī)定，具體包括以下五層意思：1．提取任意公積金的基礎(chǔ)：小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，即凈利潤(rùn)。(一)法定公積金的提取【相關(guān)鏈接】公司法第一百六十七條對(duì)公司制小企業(yè)法定公積金提取作了規(guī)定，具體包括以下四層意思：1．提取法定公積金的基礎(chǔ)：小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，即凈利潤(rùn)。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：本條的釋義，主要是針對(duì)公司制小企業(yè)而言的，對(duì)于非公司制小企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行理解。同時(shí)，考慮到本準(zhǔn)則所適用的小企業(yè)盡管是按照規(guī)模來(lái)劃型的，但是還可分為公司制小企業(yè)和非公司制小企業(yè)。公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。這是企業(yè)生存和發(fā)展的應(yīng)有之義。小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。(二)資本公積不得出現(xiàn)借方余額的情況，即資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)至零為止。(二)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。資本公積由小企業(yè)全體投資者共同享有，其形成有特定來(lái)源，僅來(lái)源于小企業(yè)投資者的投人，因此，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(凈利潤(rùn))無(wú)關(guān)，不是一個(gè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，而是與實(shí)收資本共同反映了小企業(yè)與其投資者的之間出資和資本投入的關(guān)系。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。相關(guān)法律法規(guī)等對(duì)此都作了明確規(guī)定。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 6 000 000本條所涉及的會(huì)計(jì)科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“3001實(shí)收資本”等會(huì)計(jì)科目。但是，個(gè)別情況下可以依法減資。小企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的出資時(shí)，借記“銀行存款”、2．將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。但在某些情況下，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定或投資者之間的約定，實(shí)收資本也可以發(fā)生增減變動(dòng)。小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)按照其在小企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收資本，實(shí)際收到或者存入小企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)實(shí)收資本的差額，確認(rèn)為資本公積。條文解析本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：一、實(shí)收資本的構(gòu)成在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者在設(shè)立小企業(yè)或?qū)π∑髽I(yè)增資擴(kuò)股通常都應(yīng)當(dāng)簽訂投資合同或協(xié)議、制定公司章程，對(duì)公司的注冊(cè)資本、股東的出資方式、出資額和出資時(shí)間等作出約定或根據(jù)法律的規(guī)定進(jìn)行出資，比如，我國(guó)外商投資企業(yè)法對(duì)外資的出資比例等作了規(guī)定，因此，投資者的出資構(gòu)成小企業(yè)實(shí)收資本的部分，有兩個(gè)充分必要條件：第一，必須要符合投資者之間合同協(xié)議的約定或相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；第二，必須是構(gòu)成小企業(yè)在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的注冊(cè)資本。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本
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