【正文】 中注協(xié)在此基礎(chǔ)上，總結(jié)全國年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，對檢查發(fā)現(xiàn)的普遍性問題和典型案例以適當(dāng)方式向行業(yè)通報，做好年度檢查的有關(guān)宣傳工作和與有關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作。注冊會計師協(xié)會研究決定檢查結(jié)果的處理，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注與事務(wù)所存在爭議的問題和事務(wù)所的不同意見，以事實和證據(jù)為基本依據(jù)，根據(jù)法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等規(guī)定，作出合理的判斷。對檢查發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重的事務(wù)所或注冊會計師，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)給予必要的懲戒。例如，在確定審計項目檢查樣本時，可以考慮抽取變更事務(wù)所的審計項目，檢查“炒魷魚、接下家”過程中是否存在后任事務(wù)所降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、出賣審計意見的情況；也可以考慮選擇事務(wù)所高收費項目，檢查事務(wù)所在重大會計審計問題的處理上是否不顧質(zhì)量，有意遷就客戶、喪失獨立性的情況。檢查人員應(yīng)當(dāng)將在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)的疑點和線索在“職業(yè)道德檢查底稿”中作出詳細(xì)的記錄或說明。檢查中，可將重點內(nèi)容放在獨立性、惡意降價收費、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、前后任注冊會計師的關(guān)系等方面?！奥殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則”中明確指出，注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任，其中職業(yè)責(zé)任包括對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任以及其他責(zé)任等?？梢哉f，注冊會計師職業(yè)道德是行業(yè)的立業(yè)之本。（3）內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)在完成以上工作的基礎(chǔ)上，檢查人員應(yīng)當(dāng)將對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的了解情況和檢查發(fā)現(xiàn)主要問題進(jìn)行描述，形成事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)。例如，為檢查事務(wù)所對分所的質(zhì)量控制情況，抽樣時可考慮選擇分所的業(yè)務(wù)報告。在對事務(wù)所制度建設(shè)、管理體制及經(jīng)營方式初步了解和總體把握的基礎(chǔ)上，檢查人員應(yīng)當(dāng)選擇事務(wù)所高、中、低不同層次人員對事務(wù)所現(xiàn)有管理制度進(jìn)行詢問、溝通、交流，聽取事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人對事務(wù)所管理模式和經(jīng)營理念的介紹，聽取事務(wù)所一般管理人員和注冊會計師對現(xiàn)行管理制度的意見，了解制度的執(zhí)行情況。具體可通過以下工作完成。本手冊根據(jù)這些規(guī)定和實務(wù)中的情況編制了“內(nèi)部質(zhì)量控制檢查提綱（參考要點）”，可作為檢查人員確定具體檢查內(nèi)容的參考。而現(xiàn)實中，很多事務(wù)所或多或少地存在這些問題，通過行業(yè)協(xié)會對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立和執(zhí)行情況的檢查，幫助、督促事務(wù)所能夠按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，建立全面、有效的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，從根本上防止事務(wù)所、注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，對會計師行業(yè)具有很重要的現(xiàn)實意義。因此，這就特別需要事務(wù)所建立良好的質(zhì)量控制體系，事務(wù)所可以籍此控制每一個部門、每一位執(zhí)業(yè)人員，在從事的每一個審計業(yè)務(wù)項目中認(rèn)真按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，最大限度地防止審計失敗的發(fā)生。此外，檢查人員對審計、驗資項目檢查中產(chǎn)生的感想、啟示，以及對事務(wù)所、注冊會計師在項目執(zhí)行中好的做法也可以在檢查小結(jié)中進(jìn)行反映，這可以為總結(jié)當(dāng)年檢查工作、推廣事務(wù)所先進(jìn)經(jīng)驗提供素材。檢查人員可對檢查中進(jìn)一步了解的有關(guān)情況作一定的描述（如，該做法是事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的習(xí)慣做法、普遍現(xiàn)象，或是由于注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力存在問題，或是由于事務(wù)所受到外力干預(yù)而產(chǎn)生的個別問題等等）。此外，檢查人員還應(yīng)指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面完善審計工作，以避免審計風(fēng)險。對于檢查重點，包括重要領(lǐng)域、重要會計報表項目和重要會計審計事項，檢查人員要說明確定檢查重點的方法和依據(jù)。（1）被審計單位的基本情況，可以從企業(yè)規(guī)模（包括企業(yè)資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)額、銷售收入、員工人數(shù)等）、企業(yè)所處行業(yè)和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司治理情況（包括企業(yè)經(jīng)營模式、決策機(jī)制、主要領(lǐng)導(dǎo)人風(fēng)格等）等方面進(jìn)行描述。4．審計項目檢查小結(jié)每個審計、驗資業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)束后，檢查人員應(yīng)當(dāng)對檢查工作底稿進(jìn)行匯總、整理，分別編寫審計項目檢查小結(jié)、驗資項目檢查小結(jié)。同時，可選擇事務(wù)所部分審計工作底稿復(fù)印附后，作為檢查證據(jù)。如果公司會計報表未經(jīng)審計，則檢查人員要檢查注冊會計師對“長期投資”余額是否進(jìn)行了全面審計。檢查人員應(yīng)對確定檢查重點過程中獲取的資料、所做分析及所明確的檢查重點進(jìn)行整理、歸納，記入“檢查工作通用底稿”。首先，檢查人員要了解ABC投資公司的投資人組成及其背景資料、公司的組織管理結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況等基本情況；其次，如果注冊會計師編制了總體審計計劃，檢查人員對此要詳細(xì)閱讀，判斷注冊會計師對審計項目進(jìn)行的風(fēng)險評估、確定的審計重點領(lǐng)域和重要報表項目是否適當(dāng)，如果注冊會計師未編制總體審計計劃，則檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的相關(guān)資料和了解的公司情況，對ABC投資公司會計報表進(jìn)行分析性復(fù)核，以確定檢查的重點領(lǐng)域，包括重要的會計報表項目和重要會計審計事項。檢查人員首先要根據(jù)對審計項目基本情況的了解，采取分析性復(fù)核的方法確定檢查的重點領(lǐng)域，即什么是需重點檢查的重要會計報表項目和重要會計審計事項。例如，檢查人員對審計計劃的檢查中，如發(fā)現(xiàn)注冊會計師未編制總體審計計劃,則在“審計計劃檢查底稿”中的“否”欄目打勾，這時，檢查人員還應(yīng)向事務(wù)所作更深入了解，譬如，本年未編總體審計計劃是否是因為上年的總體審計計劃仍適用于本年？或者事務(wù)所有其他的替代方法？或者是事務(wù)所忽視總體審計計劃工作？屬于事務(wù)所的普遍做法？或者事務(wù)所認(rèn)為根本無需編制總體審計計劃？或者認(rèn)為有無計劃并不影響審計工作？等等。二是對事務(wù)所、注冊會計師從簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制審計計劃、進(jìn)行符合性測試、直到履行逐級復(fù)核、最后出具審計報告等重要環(huán)節(jié)所形成的綜合類審計工作底稿（如：審計報告、業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)等等）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)是否存在未遵循審計準(zhǔn)則的問題。審計業(yè)務(wù)項目檢查的目標(biāo)是：發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師在審計項目管理、遵守獨立審計準(zhǔn)則方面存在的問題，了解存在問題的有關(guān)原因。需要特別說明的是，檢查人員在檢查中應(yīng)當(dāng)充分利用專業(yè)判斷，并重視對分析性復(fù)核方法的運用。在對具體業(yè)務(wù)項目的檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)對照這些執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，判斷事務(wù)所和注冊會計師從業(yè)務(wù)的承接、審計計劃、重要性和審計風(fēng)險評估、內(nèi)控測試及評價，到對會計報表具體內(nèi)容的實質(zhì)性測試、分析性復(fù)核、審計證據(jù)的獲取、審計工作底稿記錄、與被審計單位的交換意見、審計結(jié)論的形成、審計總結(jié)和出具審計報告的全過程，是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序進(jìn)行，是否遵循了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定抽取業(yè)務(wù)項目的具體數(shù)量或占事務(wù)所出具報告的比例要求，但行業(yè)自律檢查的性質(zhì)決定了抽查業(yè)務(wù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)足夠多。另外，審計業(yè)務(wù)項目檢查樣本的抽取，還要考慮對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查和職業(yè)道德檢查的要求，譬如，為檢查事務(wù)所對分所的質(zhì)量控制情況，檢查人員可以抽取分所出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行檢查；再如，為檢查事務(wù)所“炒魷魚，接下家”情況，可以將變更事務(wù)所的業(yè)務(wù)項目作為檢查樣本。檢查抽取的審計項目和驗資項目一般應(yīng)為事務(wù)所當(dāng)年出具的業(yè)務(wù)報告，譬如，協(xié)會在5月份后開始檢查，則以抽查事務(wù)所當(dāng)年1－4月出具的業(yè)務(wù)報告為主。（一）審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查對事務(wù)所和注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況的檢查，是通過對事務(wù)所具體審計項目實施檢查來完成的。 檢查報告應(yīng)由檢查組組長簽名，報注冊會計師協(xié)會。（3）檢查發(fā)現(xiàn)的問題，檢查報告既要對事務(wù)所存在的共性問題總括說明，又要對重要的具體問題逐項進(jìn)行分析闡述，包括基本背景、事實及依據(jù)等。交換意見會議記錄應(yīng)當(dāng)由記錄人員和檢查小組及被檢查事務(wù)所負(fù)責(zé)人簽字，并納入檢查檔案。檢查小組應(yīng)當(dāng)特別注重聽取被檢查事務(wù)所的意見，雙方可以就某些問題進(jìn)行深入地討論甚至辯論，以求達(dá)到共識。盡管執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查強(qiáng)調(diào)在整個檢查過程中都要注重保持檢查雙方之間的溝通、交流和探討，但之前的溝通更側(cè)重于對問題的了解、認(rèn)識和確認(rèn)，交換意見會議則是檢查組與被檢查事務(wù)所的一種正式溝通和交流，因此，無論是檢查組還是被檢查事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)重視這次交換意見會議。（四）檢查小組與被檢查事務(wù)所的交換意見會議具體檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)召開小組會議，由檢查組每位成員匯報其分工負(fù)責(zé)部分的檢查情況、發(fā)現(xiàn)的問題和檢查結(jié)論，并在檢查小組內(nèi)進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)、討論，在充分討論的基礎(chǔ)上形成檢查小組的檢查意見。（二）檢查小組與被檢查事務(wù)所的初次會議檢查小組進(jìn)點被檢查事務(wù)所后，應(yīng)召開會議，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排（包括檢查的基本程序、檢查時間安排、檢查小組成員）、檢查小組紀(jì)律等，被檢查事務(wù)所應(yīng)向檢查小組匯報事務(wù)所基本情況、自查情況等，并提交有關(guān)書面材料。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年被檢查事務(wù)所情況和檢查內(nèi)容、檢查時間等要求，妥善安排檢查隊伍，合理分組，同時對檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)，講解檢查要求和檢查方法，統(tǒng)一思想認(rèn)識。注冊會計師協(xié)會每年在組織實施檢查之前，應(yīng)當(dāng)對檢查工作作出必要的部署，做好相關(guān)準(zhǔn)備，主要包括以下三個方面：一是制定年度質(zhì)量檢查工作方案；二是對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)；三是通知被檢查事務(wù)所有關(guān)檢查安排。當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系時，檢查人員應(yīng)主動向協(xié)會提出回避；被檢查事務(wù)所認(rèn)為檢查人員應(yīng)當(dāng)回避的，也有權(quán)向協(xié)會要求其回避，最終由各地協(xié)會決定。在什么情況下可以解釋為利害關(guān)系沖突，制度并沒有做出具體規(guī)定。因此，對于檢查人員來說，不論是來自于協(xié)會，還是來自于會計師事務(wù)所，遵守保密的紀(jì)律要求，牢固樹立保密的意識，具有非常重要的意義。被檢查事務(wù)所不得以任何理由對檢查工作予以拒絕、阻撓和抵制。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是對事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查，其主要內(nèi)容是事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制、具體業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和職業(yè)道德情況。國外協(xié)會組織的行業(yè)檢查，通常由被檢查事務(wù)所向檢查人員支付檢查費，數(shù)額甚至相當(dāng)于審計收費，即所謂的花錢買檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的基本條件是職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高和實踐經(jīng)驗豐富，并由此提出了具體條件，主要包括：擔(dān)任事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；在事務(wù)所從事審計工作5年以上；熟悉會計、審計等專業(yè)理論和實務(wù)；在最近三年沒有受到過行政處罰或行業(yè)自律懲戒。參加檢查工作，通過對其他事務(wù)所的檢查和檢查人員之間的交流探討，對檢查人員自身也是一個提高發(fā)展的過程。應(yīng)當(dāng)說明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并不是針對個別項目的專案查處，因此，對重點檢查對象的檢查，并不意味著只是檢查個別相關(guān)的業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況，抽取適當(dāng)數(shù)量的審計項目進(jìn)行檢查，以對事務(wù)所總體情況發(fā)表檢查意見。各地協(xié)會在確定年度檢查對象時，要對重點檢查對象予以特別考慮。因此，各地協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的基本要求，對本地區(qū)事務(wù)所檢查工作要有一個總體規(guī)劃，并根據(jù)總體規(guī)劃來制定年度檢查計劃，確定年度檢查對象。我國目前有4700多家會計師事務(wù)所，根據(jù)我國的實際情況，質(zhì)量檢