【正文】 最后也要感謝家人，她們的理解和支持使我能夠在學(xué)校專心完成我的學(xué)業(yè)。致謝本文的工作是在我的指導(dǎo)老師胡振興的悉心指導(dǎo)下完成的，論文寫作過程中遇到了很多問題，胡老師給我提出了許多寶貴的意見。我們采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，不是將傳統(tǒng)的成本計(jì)算法完全取代，而是在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)或局部某些費(fèi)用的分配方法上引入作業(yè)成本計(jì)算的原理，以提高成本信息的質(zhì)量，更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和決策服務(wù)。最后我們先選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因來進(jìn)行作業(yè)成本核算。要求運(yùn)用價(jià)值工程與戰(zhàn)略管理相結(jié)合、責(zé)任成本與目標(biāo)成本相結(jié)合、利潤與成本相結(jié)合的方法來進(jìn)行。 改善業(yè)績評價(jià)方法，提高實(shí)施效果傳統(tǒng)成本核算體系下，企業(yè)大多以產(chǎn)值、利潤、銷售收入等作為考評指標(biāo)，往往忽視成本指標(biāo)，許多管理者缺乏成本意識，所以經(jīng)常造成成本信息失真，成本失控，企業(yè)虛盈實(shí)虧，流轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象。所以，加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，特別是復(fù)合型人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境是實(shí)施ABC與ABM的重要保證。 加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境在推廣應(yīng)用ABC與ABM的過程中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏具備要求素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員問題。特別是作業(yè)的正確劃分，既費(fèi)時(shí)又復(fù)雜，而且是實(shí)施ABC與ABM的基礎(chǔ)。將產(chǎn)品作業(yè)成本加上產(chǎn)品消耗的材料成本，得出產(chǎn)品總成本；產(chǎn)品總成本被產(chǎn)品數(shù)量去除得到單位產(chǎn)品成本。根據(jù)《資源費(fèi)用一覽表》，將車架作業(yè)部7月份消耗的資源費(fèi)用仔細(xì)歸集分配至7個(gè)作業(yè)中心，得到資源費(fèi)用分配表。 車架作業(yè)部ABC與ABM的實(shí)施 根據(jù)實(shí)地調(diào)查所掌握的相關(guān)資料以及車架作業(yè)部的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，我們選取了車架作業(yè)部2002年1－7月份為成本核算期間，選取該期間完成從材料供應(yīng)、加工生產(chǎn)到形成產(chǎn)品的整個(gè)過程的產(chǎn)品為成本核算對象。建立作業(yè)中心時(shí)，一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)或子任務(wù)，如架沖作業(yè)可以進(jìn)一步細(xì)分為天車、鉆清、成型等子任務(wù)。根據(jù)作業(yè)成本法理論，分析分配資源費(fèi)用時(shí)選擇的資源動因，將車架作業(yè)部發(fā)生的所有資源耗費(fèi)分配至相關(guān)的作業(yè)中心，并設(shè)計(jì)說明書。（2）車架作業(yè)部推行ABC的不利條件a、車架作業(yè)部的自動化程度不高，基本上都是人工操作，從而實(shí)施ABC的效果可能打折扣。 作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用 作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用階段（1）以車架作業(yè)部為試點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)成本管理的試用階段；（2）對車架作業(yè)部的作業(yè)成本管理分析與考評；（3）完善作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司推廣應(yīng)用的計(jì)劃；（4）建立責(zé)任成本中心，以責(zé)任成本中心為對象推行作業(yè)成本管理；（5）構(gòu)建以戰(zhàn)略成本管理理念為指導(dǎo)，以預(yù)算成本為標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)成本與責(zé)任成本相結(jié)合，成本管理與價(jià)值管理相結(jié)合，成本中心與利潤中心相統(tǒng)一的新型成本管理體系。 作業(yè)成本管理問題的提出 隨著汽車制造行業(yè)的競爭者增多，汽車生產(chǎn)商之間的競爭變得異常激烈，汽車產(chǎn)品的價(jià)格也不斷下降，汽車行業(yè)盈利水平逐漸降低，部分產(chǎn)品已經(jīng)處于保本點(diǎn)水平，而管理者要求的部分產(chǎn)品盈利能力尤其是成本分析不能及時(shí)準(zhǔn)確核算。作業(yè)成本法的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。最后，對于企業(yè)中相對重要或者管理難度大的部門或受環(huán)境變化影響較大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進(jìn)行管理，充分利用非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合財(cái)務(wù)信息進(jìn)行業(yè)績評價(jià)與考核。還可以根據(jù)實(shí)際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段，從而彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。 正確認(rèn)識作業(yè)成本法的適用范圍針對我國企業(yè)中制造費(fèi)用比重大，應(yīng)該強(qiáng)化成本意識，加強(qiáng)管理和控制。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。如企業(yè)在初次試行作業(yè)成本法時(shí)，可以保持兩套成本核算方法。作業(yè)成本法需要對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動因的確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作，其實(shí)施的成本是比較高的。解決會計(jì)信息失真問題，除了要采用有效的會計(jì)核算方法、搞好體制改革和提高人員素質(zhì)外，還要加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度的建設(shè)。但是，就我國大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，單位領(lǐng)導(dǎo)對作業(yè)成本法知之不多，更談不上認(rèn)可與支持，只有在部分大企業(yè)里才有可能實(shí)施；對企業(yè)員工而言，整體學(xué)歷和學(xué)識水平不高，對作業(yè)成本法知之甚少。 企業(yè)管理層存在的問題作業(yè)成本法的實(shí)施取決于領(lǐng)導(dǎo)主動支持的程度、是否投入足夠的資源、與企業(yè)競爭戰(zhàn)略的聯(lián)系程度、是否能組織企業(yè)內(nèi)所有員工投入一定的時(shí)間去參加培訓(xùn)等。為了得到準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，成本分析人員就會要求多加入一些作業(yè)因素來計(jì)算作業(yè)成本，使作業(yè)成本法變得過分復(fù)雜而難以理解。由于作業(yè)成本法涉及的核算工作仍十分繁瑣，從而制約了作業(yè)成本法在成本核算方面的推廣應(yīng)用。而我國企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。一般來說，達(dá)到使用水平的企業(yè)早在3年前就開始實(shí)施作業(yè)成本法，企業(yè)規(guī)模越大，達(dá)到使用水平所用的時(shí)間越長。目前，我國會計(jì)電算化雖取得了一定的發(fā)展，但仍處于較低水平，大部分會計(jì)人員對計(jì)算機(jī)的操作不熟練，使作業(yè)成本法的應(yīng)用缺少必要的技術(shù)支持。作業(yè)成本法是一種全新的成本管理方法，雖然它具有其科學(xué)性和合理性，但尚未獲得我國有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會計(jì)制度的認(rèn)可。實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)具有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，應(yīng)具有良好的由供應(yīng)系統(tǒng)、制造系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)等合成的集成系統(tǒng)，能夠獲得前12個(gè)月的銷售量、成本和績效等方面的數(shù)據(jù)，以及所有這些數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新。 實(shí)施作業(yè)成本法遇到的環(huán)境問題 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問題不發(fā)達(dá)的信息系統(tǒng)影響了信息的收集。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷疑，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證。根據(jù)傳統(tǒng)成本控制的局限性與作業(yè)成本控制的優(yōu)越性，完全可以在企業(yè)的經(jīng)營管理中運(yùn)用作業(yè)成本法的先進(jìn)思想和方法。作業(yè)成本法則能很好適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中的發(fā)展需要，從一開始就特別重視商品設(shè)計(jì)，研究開發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地配置相對有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計(jì)，工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，減少浪費(fèi)，降低資源的消耗水平，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。在產(chǎn)品整個(gè)生命周期中，生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本在產(chǎn)品生命周期成本中所占的比重大大降低。它既是一套成本核算系統(tǒng)，又是一套成本管理系統(tǒng)。 傳統(tǒng)成本控制容易造成成本費(fèi)用信息的扭曲傳統(tǒng)成本控制把數(shù)量看作是成本費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)，以單一的數(shù)量基礎(chǔ)編制費(fèi)用預(yù)算，容易造成成本費(fèi)用信息的扭曲。（3）片面性，現(xiàn)代管理的另一重要特點(diǎn)在于全面性。而作業(yè)成本控制采用多層次分配方式分配間接費(fèi)用，并對整個(gè)生命周期的成本進(jìn)行控制，比制造成本法先進(jìn)、準(zhǔn)確，是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，下面來講講傳統(tǒng)成本控制的局限性與作業(yè)成本控制的優(yōu)越性。作業(yè)成本計(jì)算從縱橫兩個(gè)方面（成本分配觀和過程分析觀）為企業(yè)改進(jìn)和完善作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗費(fèi)，為作業(yè)產(chǎn)出提供信息。有些成本不能通過因果關(guān)系或取得收益同產(chǎn)品聯(lián)系起來，就以公平性或合理性為基礎(chǔ)來分配成本。在作業(yè)與資源之間、作業(yè)與產(chǎn)品之間，如果有因果關(guān)系，以它來確定成本動因是最理想的。常見的成本動因有：機(jī)器時(shí)間、人工小時(shí)、發(fā)貨次數(shù)、購買定單、質(zhì)量檢驗(yàn)、里程、顧客數(shù)量等。 選擇成本動因成本動因是將作業(yè)分配到產(chǎn)品或服務(wù)上的基本標(biāo)準(zhǔn)。又如，在傳統(tǒng)成本制度下，儲存保管費(fèi)用是作為期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益的；但采用作業(yè)成本計(jì)算法后，儲存保管費(fèi)用也作為可予以分配的一項(xiàng)成本，按照所消耗的儲存保管作業(yè)量將成本分配到各種產(chǎn)品中。相對企業(yè)來說，沒有一支高素質(zhì)的成本核算隊(duì)伍，是難以推行的。 組織層次（Organizational level）實(shí)施作業(yè)成本法需要確定實(shí)施對象的組織結(jié)構(gòu)。分配路徑把分散的作業(yè)成本要素組成完整的作業(yè)成本核算模型。 分配路徑（Distribution path）分配路徑：作業(yè)成本法中定義了很多的資源作業(yè)成本對象等可以參與成本歸集與分配的對象，也定義了很多成本動因。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤，以此確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是成本對象。（2）作業(yè)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)，與某作業(yè)直接相關(guān)的資源直接計(jì)入該作業(yè)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（Activitybased Management，ABM）。也就是說，對價(jià)值的研究著眼于“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源—產(chǎn)品”的過程。 卡普蘭思想哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（Kaplan）在《管理會計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。這一原理解釋了產(chǎn)品、作業(yè)、資源三者之間的關(guān)系。 20世紀(jì)80年代，西方會計(jì)學(xué)者開始對傳統(tǒng)的成本會計(jì)進(jìn)行反思。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信息，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤，與成本密切相關(guān)，ABC揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。 喬治斯托布斯思想喬治斯托布斯（George Staubus）是對作業(yè)成本計(jì)算法的形成做出重要貢獻(xiàn)的學(xué)者，他堅(jiān)持會計(jì)也是一個(gè)信息系統(tǒng)思想，認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)該為決策提供有用的信息。（3）作業(yè)賬戶的設(shè)置方法作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最底層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬。他提出了以下思想：（1）作業(yè)作業(yè)（Activity）是一個(gè)組織單位對一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營事項(xiàng)的具體活動所作的貢獻(xiàn)，或者說是某一個(gè)部門的某一類活動。 作業(yè)成本理論作業(yè)成本法起源于美國，20世紀(jì)30年代，（Eric Kohler）就對田納西谷水力發(fā)電活動進(jìn)行了研究。而這些與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量相對獨(dú)立的間接計(jì)入成本大有超過由生產(chǎn)活動所引起的成本的勢頭。企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制是對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，以差異分析的結(jié)果作為反饋信息糾正偏差，使生產(chǎn)得以正常進(jìn)行，但這種控制方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的制造環(huán)境尤其是對制造費(fèi)用的處理不科學(xué)，往往導(dǎo)致決策失誤。在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存、發(fā)展，必須保證其產(chǎn)品具有較高的質(zhì)量和較低的價(jià)格，才能保持競爭優(yōu)勢。首先，本文闡述了作業(yè)成本理論、作業(yè)成本核算要素、作業(yè)成本基本原理以及計(jì)算步驟，然后，敘述了傳